El Tribunal de Justícia de la Unió Europea, en sentència de 6 de setembre de 2012, s'ha pronunciat al respecte de la deduïbilitat de les quotes consignades en factures emeses pels que actuïn en frau d'IVA, donant lloc al següent pronunciament:

1) El dret a la deducció forma part del mecanisme de l'IVA i en principi no pot limitar-se, tenint per objecte alliberar l'empresari de la càrrega de l'IVA meritat en totes les seves activitats econòmiques. Amb això es garanteix la neutralitat respecte a la càrrega fiscal de totes les activitats econòmiques.

2) Pel que fa als requisits materials per practicar aquesta deducció la Directiva comunitària exigeix ​​que els béns o serveis que donen lloc a aquest dret a deducció hagin de ser utilitzats per les necessitats de les operacions efectuades per l'empresari gravades per IVA, així com que han haver estat lliurats o prestats per un altre subjecte passiu.

3) I pel que fa a la condició de subjecte passiu de l'emissor de la factura aquest serà aquell que realitzi de forma independent alguna activitat econòmica, qualssevol que siguin els fins o els resultats d'aquesta activitat.

Així, doncs, la normativa comunitària no disposa que la condició de subjecte passiu depengui d'algun tipus de llicència o autorització per part de l'Administració Tributària per a l'exercici d'activitats econòmiques. Si bé és cert que hi ha l'obligació de declarar el començament, la modificació i el cessament de la seva activitat com a tal, aquesta declaració no és un requisit addicional per al reconeixement dela condició de subjecte passiu. Si es donés el cas que s'hagués incomplert per part del prestador del servei de la seva obligació de declarar l'inici de la seva activitat això no impediria que el destinatari tingués dret a deduir l'IVA, sempre que les factures incloguin totes les mencions obligatòries que la llei disposa.

4) En situacions de frau únicament caldria negar la possibilitat de deduir-se l'IVA si l'Administració acredités, mitjançant dades objectives, que el destinatari de la factura sabia o hauria hagut de saber que l'operació que ha servit de base per al dret a la deducció formava part d'un frau comès per l'emissor de la factura o bé per una altra empresa situada a la cadena de prestacions.

A títol d'exemple d'actuacions que poden impedir el dret a la deducció, la referida sentència de 6 de setembre disposa:

El fet de no verificar si existia una relació jurídica entre els treballadors emprats en l'obra que ha encarregat i l'emissor de la factura, o si aquest últim havia declarat a aquests treballadors, no són circumstàncies objectives que permetin concloure que sabia o hauria hagut de saber que participava en una operació que formava part d'un frau en IVA, sempre que no disposés d'indicis que permetessin sospitar l'existència d'irregularitats o d'un frau en l'esfera d'activitat de l'emissor

Projecte de llei per la qual s'adopten mesures tributàries dirigides a la consolidació de les finances públiques i l'impuls de l'activitat econòmica.

El passat 4 d'octubre es va publicar al Butlletí del Congrés dels Diputats el projecte de llei de mesures fiscals previstes per al 2013, del qual destaquen 17 punts:

1) Se suprimeix la deducció per inversió en habitatge habitual a partir d'1 de gener de 2013.

No obstant això, s'estableix un règim transitori pel que podran continuar practicant la deducció per inversió en habitatge en exercicis futurs tots aquells contribuents que haguessin adquirit abans de 31 desembre 2012 el seu habitatge habitual o satisfet quantitats abans d'aquesta data per a la construcció, ampliació, rehabilitació o realització d'obres per raons de discapacitat en el seu habitatge habitual.

2) Estan subjectes a l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques a través d'un gravamen especial els premis de les loteries de l'Estat, comunitats autònomes, Organització Nacional de Cecs Espanyols, Creu Roja Espanyola i entitats anàlogues de caràcter europeu, que fins ara estaven exempts.

Estan exempts del gravamen especial els premis l'import íntegre sigui igual o inferior a 2.500 euros. Els premis l'import íntegre sigui superior a 2.500 euros estaran subjectes al gravamen especial respecte de la part del mateix que superi l'import.

El percentatge de retenció o ingrés a compte serà el 20 per cent. El tipus del 20 per cent

En concret, el gravamen especial es meritarà en el moment en què s'aboni o satisfaci el premi, i s'han de practicar una retenció o ingrés a compte que tindrà caràcter alliberador de l'obligació de presentar una autoliquidació pel mateix

S'aclareix el règim fiscal de la resta de jocs permetent computar les pèrdues amb el límit de guanys obtinguts en l'exercici

3) Amb la finalitat de penalitzar fiscalment els moviments especulatius, a la base imposable de l'estalvi només s'inclouran els guanys i pèrdues patrimonials derivats de la transmissió d'elements patrimonials que hagin romàs en el patrimoni del contribuent durant més d'un any.

4) Retribució en espècie: Es modifica la regla de càlcul de la retribució en espècie derivada de la cessió d'habitatge als empleats, quan aquesta no sigui propietat de l'empresa. En aquest cas, la retribució en espècie es quantificarà per l'import del cost del lloguer assumit per l'ocupador.

5) Es prorroga durant l'any 2013 el tractament que, per al període 2007-2012, s'ha vingut aplicant, tant en l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques com en l'Impost sobre Societats, per a les despeses i inversions efectuades en aquests exercicis per habituar els empleats en la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació, per l'impuls que pot proporcionar un sector rellevant de l'activitat econòmica.

6) En l'àmbit de l'Impost sobre Societats, s'introdueix una mesura de caràcter temporal, que tendeix a limitar parcialment, per a grans empreses, l'amortització fiscalment deduïble corresponent als períodes impositius que s'iniciïn dins dels anys 2013 i 2014 amb l'objecte de aconseguir un increment recaptatori en aquesta figura impositiva.

L'amortització de l'immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries corresponent als períodes impositius que s'iniciïn dins dels anys 2013 i 2014 per a aquelles entitats que, en els mateixos, no compleixin els requisits que estableixen els apartats 1, 2 o 3 de l' article 108 del text refós de la Llei de l'Impost sobre Societats, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 4/2004, de 5 de març, serà fiscalment deduïble fins a l'import de multiplicar per 0,7 la quantitat que correspongui en funció del mètode d'amortització que s'estigui aplicant, d'acord amb els apartats 1 i 4 de l'article 11 de la Llei

7) Es prorroga, per a l'exercici 2013, l'aplicació d'un tipus de gravamen reduït en l'Impost sobre Societats per manteniment o creació d'ocupació per les microempreses, pels efectes beneficiosos que pot exercir sobre l'activitat econòmica, una mesura el correlat en el Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, en forma de reducció del rendiment net d'activitats econòmiques, igualment s'amplia quant a la seva vigència.

8) S'estableix l'opció, per als subjectes passius de l'impost sobre societats, els contribuents de l'impost sobre la renda de les persones físiques que realitzin activitats econòmiques i els contribuents de l'impost sobre la renda de no residents que operin en territori espanyol a través de un establiment permanent, de realitzar una actualització de balanços. Aquesta actualització monetària de valors comptables, que compta amb diversos antecedents normatius, incorpora tècniques d'actualització ja conegudes i comporta una càrrega fiscal reduïda

Els subjectes passius o els contribuents que practiquin l'actualització han de satisfer un gravamen únic del 5 per cent sobre el saldo creditor del compte «reserva de revaloració de la Llei xx/2012, de xx de xx».

9) Es prorroga durant l'exercici 2013 la vigència de l'impost sobre el patrimoni, restablert amb caràcter temporal, per als anys 2011 i 2012, pel Reial decret llei 13/2011, de 16 de setembre, doncs aquella permetrà contribuir al reforçament de els ingressos públics

10) En relació amb l'Impost sobre la renda de no residents, i de manera equivalent a l'indicat en relació amb l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, s'estableix un gravamen especial sobre els premis de les loteries abans esmentades.

11) En matèria de l'Impost sobre el Valor Afegit, s'introdueix, en primer terme, una modificació amb un objectiu merament aclaridor, de manera que s'estableix expressament que constitueix lliurament de béns l'adjudicació dels immobles promoguts per comunitats de béns als seus comuners , en proporció a la seva participació.

12) IVA. En l'àmbit de la base imposable, es disposa que, en operacions a terminis, serà suficient instar el cobrament d'un dels terminis per modificar aquella.

13) IVA. S'introdueixen modificacions tècniques amb una finalitat aclaridora en els supòsits de rectificació de factures a destinataris que no actuïn com a empresaris i professionals, amb l'objectiu que, en cas de pagament posterior total o parcial de la contraprestació pel destinatari, aquest no resulti deutor enfront de la Hisenda Pública per l'import de la quota de l'impost que s'entengui inclosa en el pagament realitzat.

14) Per evitar tràmits administratius innecessaris a les administracions públiques, que han de presentar el document pel que estableixin les anotacions preventives d'embargament davant la comunitat autònoma competent, tot i estar exemptes de l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, s'estableix la no subjecció a documents administratius de la modalitat d'actes jurídics documentats de l'esmentat impost per a les anotacions preventives d'embargament ordenades d'ofici per l'Administració competent per a això

15) En relació amb els tributs locals, en primer lloc s'exclou de l'exempció prevista en l'Impost sobre Béns Immobles per als immobles integrants del patrimoni històric a aquells en els quals es duguin a terme certes explotacions econòmiques.

Amb això es tracta d'evitar l'aprofitament de l'exempció pels que utilitzen els immobles integrants de l'esmentat patrimoni per desenvolupar explotacions econòmiques mancats d'interès general.

Tanmateix, per tal d'augmentar l'autonomia local, es crea una bonificació potestativa perquè els ajuntaments, si així ho desitgen, puguin continuar beneficiant fiscalment als esmentats immobles.

16) Es fa extensiva a l'Impost sobre Béns Immobles i l'Impost sobre Activitats Econòmiques la bonificació potestativa aplicable en l'Impost sobre Construccions, Instal · lacions i Obra s quan es desenvolupin activitats econòmiques que siguin declarades d'especial interès o utilitat municipal per concórrer circumstàncies socials, culturals , històric artístiques o de foment de l'ocupació que justifiquin tal declaració.

Amb això es potencia l'al · ludida autonomia local per estimular activitats d'especial interès o utilitat per al municipi.

17) En relació amb l'Impost sobre Activitats Econòmiques, per a aquells establiments que romanguin oberts durant un període inferior a l'any, s'aclareix que la reducció fixada en el seu corresponent de de les tarifes també és aplicable a la quota de superfície, i s'estableix la incompatibilitat entre l'aplicació de la reducció i la presentació de la baixa per cessament d'activitat.

SENTÈNCIA AUDIÈNCIA NACIONAL. 24 MAIG DE 2012.

Declarada la prescripció en relació amb la declaració-liquidació d'un determinat exercici, aquesta ha guanyat fermesa i, per tant, les dades que en ella es van declarar, de manera que no cap la seva modificació per part de l'Administració tributària ni en aquest exercici ni en un altre posterior sobre el qual pogués, eventualment, projectar els seus efectes, tal com succeeix en el supòsit de compensació de bases imposables negatives procedents d'exercicis prescrits.

Aquesta mateixa doctrina s'ha d'aplicar encara que els exercicis anteriors no estiguessin prescrits, en aquells casos en què l'entitat, havent presentat les corresponents autoliquidacions amb bases imposables negatives pendents de compensar, no hagi estat objecte de comprovació, davant la presumpció de certesa de les declaracions tributàries que establia l'art. 116 de la Llei general tributària, el que obligava l'Administració, per modificar el resultat de les mateixes, a realitzar l'oportuna comprovació d'acord amb el que disposa l'art. 120 i següents de la mateixa Llei.

L'article 23.5 de la Llei 43/1995 obliga al contribuent a "acreditar" la "procedència i quantia" de les bases imposables que pretén compensar. Malgrat l'obstinació de l'Administració de que amb aquestes expressions s'imposa al subjecte passiu la càrrega de demostrar que les seves bases imposables negatives són (o eren) ajustades a les previsions legals, l'Audiència Nacional a través d'aquesta Sentència disposa que aquestes exigències són moltíssim més limitades: l'interessat només ha de conservar els suports documentals o comptables corresponents perquè l'Administració (en la comprovació dels exercicis no prescrits) pugui constatar l'existència mateixa del crèdit (la seva "procedència", en el sentit de la primera accepció del vocable: la seva "original" o "principi del qual procedeix") i la correlació entre la "quantia" o suma compensada en l'exercici no prescrit i la que es va generar en el període (prescrit) corresponent.

És obvi que si, d'acord amb les dades que ha de subministrar el contribuent, la base imposable la compensació del qual pretén no existeix (perquè no deriva de la declaració de l'exercici prescrit) o ​​la suma compensada és superior a l'efectivament generada amb anterioritat, la Inspecció podrà regularitzar l'exercici (no prescrit) comprovat. Però no perquè estigui revisant un acte que ha guanyat fermesa, sinó perquè el que pretén el contribuent s'aparta (qualitativa o quantitativament) del consignat en un període que ja no pot ser objecte de comprovació.

Si, efectivament, les facultats de comprovació poguessin esbiaixar el termini de prescripció, es col · locaria a l'Administració en una clara situació de privilegi respecte del contribuent. La Inspecció podria, en efecte, comprovar la legalitat d'una operació, dada o declaració més enllà del termini prescriptori (concretament, fins que transcorri el lapse temporal en el qual pot efectuar-se la compensació), el subjecte passiu, però, no estaria habilitat per corregir els errors detectats en les declaracions corresponents a exercicis prescrits, encara que aquests errors puguin projectar als crèdits compensables en el futur.

L'esmentada Resolució s'emet en un intent de servir d'aclariment a qüestions que puguin plantejar després de les modificacions operades en el tipus de gravamen d'IVA amb entrada en vigor l'1 de setembre de 2012.

A continuació es detalla els apartats analitzats:

1. º Tipus impositivo aplicable als objectes que, per les seves característiques, només puguin utilitzar-se com material escolar.

A) TIPUS DEL 4%.

L'aplicació del tipus reduït del 4% al material escolar queda limitada en aquesta categoria de béns als àlbums, partitures, mapes i quaderns de dibuix.

Els llibres escolars, com la resta de llibres, diaris i revistes, mantenen la tributació al tipus reduït del 4 per cent.

B) TIPUS DEL 21%.

A partir d'1 set 2012 tributaran al tipus general, entre d'altres, el material didàctic d'ús escolar, inclosos els puzles i altres jocs didàctics, mecanos o de construcció, el material escolar, inclosos, entre altres, els portallapis, agendes, cartolines i blocs de manualitats, compassos, paper acolorit i per a manualitats, plastilina, pasta de modelatge, llapis de cera, pintures, témperes, quaderns d'espiral, rotllos de plàstic per folrar llibres i el material complementari a l'anterior i les motxilles infantils i juvenils escolars.

Tributen al tipus general, sense que hi hagi hagut modificació en aquest sentit, el material d'oficina que es considerava que no era d'ús exclusiu escolar, com els folis blancs, bolígrafs, llapis grapadores, perforadores, Pòsit, «tippex», coles, tisores , trepants, organitzadors, gomes d'esborrar, maquinetes, carpetes de gomes, retoladors, marcadors, regles, plumiers, etc., i les motxilles diferents de les escolars.

2. º Tipus impositivo aplicable a les flors i plantes ornamentals.

S'exclou de l'aplicació del tipus reduït del 10% de l'Impost a les flors i plantes ornamentals, pel que passen a tributar al tipus general del 21%.

A) TIPUS DEL 21%.

Tindran la consideració de flors i plantes ornamentals aquelles que per la seva naturalesa i característiques es cultiven i es comercialitzen per a ser destinades amb propòsits decoratius, tant per ser plantades a l'exterior, com a planta d'interior o per a flor tallada, ja siguin venuts en test, contenidor, pa de terra o arrel nua.

En particular, a títol d'exemple, tributaran al tipus general del 21%, entre d'altres:

- Les coníferes, angiospermes de fulla persistent o caducifòlia, i les falgueres arborescents,

- Els arbustos ornamentals,

- Les enfiladisses,

- Les plantes aquàtiques i palustres,

- Les palmeres,

- Les plantes bulboses,

- Les plantes tuberoses,

- Les falgueres,

- Els cactus i plantes crasses,

- Les flors anuals,

- Les gespes,

- Els bambús,

- Els ficus, bromeliàcies, crassulàcies, marantáceas, aràcies, liliàcies i altres plantes d'interior,

- Les orquídies i epífites.

B) TIPUS DEL 10%.

Seguiran tributant al tipus reduït (des d'1 de setembre 10%) les llavors, bulbs, esqueixos i altres productes d'origen exclusivament vegetal susceptibles de ser utilitzats en l'obtenció de flors o plantes vives.

A aquests efectes, es consideren llavors els elements botànics la destinació és reproduir l'espècie o establir cultius, així com els tubercles, bulbs i altres òrgans i material viu que s'utilitzin amb aquestes finalitats.

Per la seva banda, tributaran al tipus reduït del 10% dels arbres i arbustos fruiters, les plantes hortícoles i les plantes aromàtiques utilitzades com a condiment.

En tot cas, tributaran al citat tipus reduït del 10% dels productes definits en els paràgrafs anteriors d'aquest número 2. º quan, per les seves característiques objectives, envasat, presentació i estat de conservació, siguin susceptibles de ser utilitzats directa, habitual i idóneamente en la realització d'activitats agrícoles, forestals o ramaderes.

3. º Tipus impositivo aplicable als serveis mixtos d'hostaleria.

La interpretació literal de l'aplicació del tipus reduït del 10%, a partir d'1 de setembre de 2012, als serveis d'hostaleria, acampada, balneari i de restaurants, exigeix ​​excloure de l'aplicació d'aquest tipus als serveis mixtos d'hostaleria, espectacles, discoteques, sales de festes, barbacoes i anàlegs, que a partir d'aquesta data passen a tributar al tipus general del 21%.

A) TIPUS DEL 21%.

L'aplicació del tipus general requereix que es tracti, en tot cas, d'un servei mixt d'hostaleria, el que implica l'existència d'un servei d'hostaleria conjuntament amb una prestació de servei recreatiu. S i exclouen els supòsits en què la prestació d'aquest últim constitueix una activitat accessòria al principal d'hostaleria. (A aquests efectes, es considera com a activitat accessòria aquella que no es percep pels seus destinataris com clarament diferenciada dels serveis d'hostaleria, és a dir, que ve a complementar la realització de l'activitat principal d'hostaleria, sense que constitueixi una finalitat en si mateixa que la qualifiqui com una activitat autònoma de la principal).

Dins d'aquests serveis mixtos d'hostaleria s'inclouen tots aquells prestats per sales de balls, sales de festes, discoteques i establiments d'hostaleria i restauració en els quals, conjuntament amb el subministrament d'aliments o begudes, s'ofereixen serveis recreatius de qualsevol naturalesa, com com espectacles, actuacions musicals, discoteca, sales de festa, sales de ball i karaoke.

L'aplicació del tipus general es realitza amb independència de la circumstància que en les factures expedides per documentar les operacions o per justificar l'accés als locals es diferenciï el preu dels serveis d'espectacle, actuacions musicals, discoteca, sales de festa, sales de ball o serveis anàlegs, i el dels aliments i begudes que s'ofereixin en els mateixos.

A aquests efectes és irrellevant el caràcter voluntari o obligatori de l'assistència del client als espectacles o del consum per aquest d'aliments i begudes, així com la forma d'accés als locals i pagament de les consumicions (compra d'entrada que inclou consumició, amb preu diferent segons sigui amb o sense alcohol, tiquet de consumició bescanviable a la barra a consumir i pagament en sortir, entrada gratuïta i pagament al temps de cada consumició, lliurament d'una targeta moneder a canvi d'una percepció dinerària, de la qual es anirà descomptant l'import de les consumicions, etc.), ja que els serveis prestats en els mateixos estan dins de les prestacions a què es refereix el paràgraf segon de l'article 91.Uno.2.2. º de la Llei 37/1992.

En particular, tributaran al tipus general del 21 per cent, entre d'altres:

- Els serveis de discoteques, clubs, sopar espectacle, sala de festes, sala de ball, sauna, piscina, balneari, utilització de pistes o camps esportius, etc., Prestats pels hotels als seus clients, sempre que no tinguin caràcter accessori o complementari a la prestació del servei d'hostaleria i es facturen de forma independent al mateix,

- Serveis de discoteca, sopar espectacle, sales de festes, tablaos-flamencs, karaoke, sales de ball i barbacoa,

- Serveis d'hostaleria prestats per cafès-teatre, cafès-concert, pubs i cafeteries simultàniament amb actuacions musicals i similars. Com a excepció, tributaran al tipus reduït del 10 per cent, els subministraments de menjars i begudes per a consumir en l'acte efectuades en els dies i hores en què no es prestin simultàniament serveis musicals o d'espectacle.

B) TIPUS DEL 10%

Per contra, tributaran al tipus reduït del 10%, entre d'altres:

- Els serveis d'hostaleria o restauració prestats en bars o cafeteries on estiguin instal · lades màquines recreatives o d'atzar, així com jocs de billar, futbolí, dards, màquines de jocs infantils, etc.,

- Els serveis de bar i restaurant prestats en sales de bingo, casino i sales d'apostes,

- El servei d'hostaleria o restauració conjuntament amb el servei accessori d'actuació musical, ball, etc., Contractat en la celebració de noces, batejos i altres esdeveniments similars.

4. º Tipus impositivo aplicable als serveis de perruqueria.

A partir de l'1 de setembre de 2012, tributaran al tipus general de l'Impost els serveis de perruqueria compresos en l'epígraf 972.1 de la secció primera de les tarifes de l'Impost sobre Activitats Econòmiques, incloent els complementaris continguts a la nota 1. ª de l'esmentat epígraf , que comprenen els relacionats amb perruques, postissos, afegits i altres obres de la mateixa classe, així com els serveis de manicura.

S'inclouen, entre altres, els serveis consistents en rentar, marcar, pentinar, tall, coloració, decoloració, permanents, allisats, manicura i «postissos».

Mantenen la seva tributació al tipus general de l'Impost, entre altres, els serveis relacionats amb l'estètica i bellesa, com ara pedicura, depilació, maquillatge, massatges corporals, tractaments corporals, raigs UVA, tatuatges, etc., Prestats per salons, instituts de bellesa i gabinets d'estètica.

5. º Tipus impositivo aplicable als serveis prestats a persones físiques que practiquin l'esport o l'educació física.

A partir de l'1 de setembre de 2012, tributaran al tipus general de l'Impost els serveis prestats a persones físiques que practiquin l'esport o l'educació física, exclosos aquells als que els sigui aplicable l'exempció a què es refereix l'article 20, apartat un , número 13. º, d'aquesta Llei

Per tant, passaran a tributar al tipus general a partir d'aquesta data, quan no es tracti de serveis exempts, entre d'altres:

- Els serveis prestats per club nàutics, escola de vela, activitats relacionades amb esports d'aventura (senderisme, escalada, canons, «ràfting», «trekking», «salt de pont» i activitats similars), pistes de bitlles, hípica, les quotes d'accés a els gimnasos, etc.,

- L'ús de pistes, camps i instal · lacions esportives: ús de camp de golf, pistes de tennis, «esquaix» i pàdel, piscines, pistes d'atletisme, etc.,

- Les classes per a la pràctica de l'esport o l'educació física: les classes de golf, tennis, pàdel, esquí, aeròbic, ioga, «pilates», tai-txi, arts marcials, «spinning», esgrima, escacs, etc.,

- El lloguer d'equips i material per a la pràctica esportiva: el lloguer de taules d'esquí, snowboard i botes, raquetes, equips de submarinisme, bosses de pals, boles i cotxes elèctrics per al desplaçament pels camps de golf, etc.

6. º Tipus impositivo aplicable als serveis prestats per intèrprets, artistes, directors i tècnics.

A partir de l'1 de setembre de 2012, s'aplicarà el tipus general de l'Impost als serveis prestats per intèrprets, artistes, directors i tècnics que siguin persones físiques, als productors de pel · lícules cinematogràfiques susceptibles de ser exhibides en sales d'espectacles i als organitzadors d'obres teatrals i musicals.

Mantenen l'exempció de l'impost els serveis professionals prestats per artistes plàstics, escriptors, col · laboradors literaris, gràfics i fotogràfics de periòdics i revistes, compositors musicals, autors d'obres teatrals i d'argument, adaptació, guió i diàlegs de les obres audiovisuals, traductors i adaptadors , inclosos aquells la contraprestació consisteixi en drets d'autor.

7. º Tipus impositivo aplicable a l'assistència sanitària, dental i cures termals.

A partir de l'1 de setembre de 2012, tributaran al tipus general del 21% dels serveis prestats per professionals mèdics i sanitaris que no consisteixin en el diagnòstic, prevenció i tractament de malalties, inclòs anàlisis clíniques i exploracions radiològiques, que es troben exempts de conformitat amb el que disposa l'article 20 de la Llei 37/1992.

En particular, tributaran al tipus general els serveis de depilació làser, dermocosmètica i cirurgia estètica, mesoteràpia i tractaments per aprimar, massatges prestats per fisioterapeutes, serveis de nutrició i dietètica, prestats per professionals mèdics o sanitaris degudament reconeguts, i realitzats al marge del servei mèdic de diagnòstic, prevenció o tractament de malalties.

Igualment, s'aplicarà el tipus general de l'Impost a l'elaboració d'informes pericials de valoració del dany corporal, ia l'expedició de certificats mèdics dirigits a valorar la salut d'una persona amb l'objecte de fer una assegurança de vida per a les companyies d'assegurances o per ser presentats en el curs d'un procediment judicial.

També tributen al tipus general els serveis prestats per veterinaris al marge de les efectuades en favor de titulars d'explotacions agrícoles, forestals o ramaderes.

Els serveis de balneari urbà i cures termals, circuits termals, «SPA», hidroteràpia, etc., Tributen al 21%.

En tot cas, segueixen mantenint l'exempció de l'impost els serveis prestats per estomatòlegs, odontòlegs, mecànics dentistes i protètics dentals, sempre que es refereixin activitats relacionades amb la seva professió.

8. º Tipus impositivo aplicable als lliuraments d'habitatges.

El número 7. º de l'article 91.Uno.1 de la Llei 37/1992 estableix l'aplicació del tipus reduït del 10% als lliuraments de «edificis o parts dels mateixos aptes per a la seva utilització com habitatges, incloses les places de garatge , amb un màxim de dues unitats, i annexos en ells situats que es transmetin conjuntament (...). ».

No obstant això, cal tenir en compte que la disposició transitòria quarta del Reial decret llei 9/2011, de 19 d'agost, de mesures per a la millora de la qualitat i cohesió del sistema nacional de salut, de contribució a la consolidació fiscal, i d'elevació de l'import màxim dels avals de l'Estat per a 2011, en la redacció donada pel Reial decret llei 20/2011, de 30 de desembre, de mesures urgents en matèria pressupostària, tributària i financera per a la correcció del dèficit públic, establir que «fins al 31 de desembre de 2012, s'aplicarà el tipus reduït del 4 per cent de l'impost sobre el valor afegit als lliuraments de béns a què es refereix el número 7. º de l'apartat u.1, de l'article 91 de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l'Impost sobre el valor afegit ».

ANÀLISI DE SITUACIONS QUE PODEN DONAR DAVANT L'AUGMENT EN EL TIPUS DE GRAVAMEN PER IVA:

i. PAGAMENTS A COMPTE, ANTERIORS A L'1 DE SETEMBRE DE 2012, vinculats a la realització de lliuraments de béns i prestacions de serveis per operacions interiors a què afecte la modificació dels tipus impositius introduïda

El tipus impositiu aplicable haurà estat el vigent en el moment en què aquests pagaments s'haguessin realitzat efectivament. El tipus impositiu aplicat en aquests pagaments anticipats no serà objecte de modificació posterior, si els lliuraments de béns o prestacions de serveis, vinculades a aquests pagaments a compte, es produeix amb posterioritat al 31 d'agost de 2012.

ii. MODIFICACIÓ DE LA BASE IMPOSABLE, PREVISTS EN L'ARTICLE 80 DE LA LLEI DE L'IMPOST (DEVOLUCIÓ D'ENVASOS I EMBALATGES, ATORGAMENT DE DESCOMPTES, BONIFICACIONS I RÀPELS DESPRÉS DE LA REALITZACIÓ DE LES OPERACIONS, ALTERACIONS DE PREUS I RESOLUCIÓ, TOTAL O PARCIAL D'OPERACIONS ), i altres.

La rectificació s'ha d'efectuar tenint en compte els tipus que es van aplicar quan es va produir la meritació de les operacions objecte de modificació, i no el que estigui vigent en el moment de realitzar la corresponent rectificació. També es procedirà de la mateixa manera en el cas d'altres causes de modificació de la base imposable (inaplicació d'una exempció, errors en la quantificació de la base imposable, etc.) O bé en el supòsit d'una consignació errònia del tipus impositiu aplicable .

iii. CONTRACTACIÓ ADMINISTRATIVA, QUAN ES PRODUEIX UNA ELEVACIÓ DELS TIPUS IMPOSITIUS l'Administració està obligada a fer el tipus que estigui vigent en el moment de realitzar les operacions, amb independència que el tipus impositiu determinat en formular la corresponent oferta fos inferior.

iv. OPERACIONS DE TRACTE SUCCESSIU,

La meritació de l'IVA es produeix en el moment en què resulti exigible la part del preu que comprengui cada percepció, d'acord amb el que estableix l'article 75, apartat un, nombre 7. º, paràgraf primer, de la LIVA. Atès que en aquest tipus d'operacions la meritació té lloc d'acord amb l'exigibilitat de la contraprestació (preu), resultarà plenament ajustat a Dret el gravamen als nous tipus impositius quan es tracti de contraprestacions exigibles contractualment amb posterioritat al 31 d'agost de 2012, tot i que es tracti de serveis o subministraments que es corresponguin amb períodes de consum anteriors a aquesta data, però l'exigibilitat del preu sigui posterior a la mateixa.

31.12.2011. ANÀLISI DEL REAL DECRETO-LLEI 20/2011, DE MESURES URGENTS EN MATÈRIA PRESSUPOSTÀRIA, TRIBUTÀRIA I FINANCERA PER A LA CORRECCIÓ DEL DÈFICIT PÚBLIC.

El Butlletí Oficial de l'Estat va publicar el dia 31 de desembre de 2011 el Reial decret llei 20/2011 de mesures urgents en matèria pressupostària, tributària i financera per a la correcció del dèficit públic.

Passem a continuació a comentar les mesures de contingut tributari.

• IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FISICAS.

1. QUOTA ÍNTEGRA ESTATAL, BASE LIQUIDABLE GENERAL I DE L'ESTALVI.

S'estableix un gravamen complementari a la quota íntegra estatal, d'abast temporal per als anys 2012 i 2013, per a la reducció del dèficit públic.

En els períodes impositius 2012 i 2013, la quota íntegra estatal s'incrementarà en els següents imports:

a) El resultant d'aplicar a la base liquidable general els tipus de l'escala següent:

Això suposa a Catalunya, partint d'escala estatal i escala autonòmica, els següents percentatges aplicables:

b) El resultant d'aplicar a la base liquidable de l'estalvi els tipus de la següent escala:

Amb aquest increment, la quota íntegra estatal corresponent a la base imposable de l'estalvi queda de la següent manera:

Això suposa a Catalunya, partint d'escala estatal i escala autonòmica, els següents percentatges aplicables:

1. QUOTA DE RETENCIÓ SOBRE ELS RENDIMENTS DEL TREBALL.

En els períodes impositius 2012 i 2013, la quota de retenció en els rendiments del treball s'incrementarà en l'import resultant d'aplicar a la base per calcular el tipus de retenció dels tipus previstos en l'escala següent:

Amb aquest increment, l'escala aplicable al càlcul de retencions queda de la següent manera:

Les retencions i ingressos a compte a practicar sobre els rendiments del treball que se satisfacin o abonin durant el mes de gener de 2012, corresponents a aquest mes, i als quals sigui aplicable el procediment general de retenció s'han de realitzar sense prendre en consideració l'increment ressenyat.

En els rendiments que se satisfacin o abonin a partir de l'1 de febrer de 2012, sempre que no es tracti de rendiments corresponents al mes de gener, el pagador haurà de calcular el tipus de retenció prenent en consideració el referit increment.

1. QUOTA DE RETENCIÓ D'ADMINISTRADORS I MEMBRES DEL CONSELL D'ADMINISTRACIÓ.

Del 35% passen al 42% (aplicable ja al mes de gener)

1. QUOTES DE RETENCIÓ QUE PASSEN DEL 19% AL 21% (aplicable ja al mes de gener):

- Imputacions de rendes per la cessió de drets d'imatge,

- R endimientos del capital mobiliari

- Guanys derivats del reemborsament d'accions i participacions d'inversió col · lectiva,

- P remios,

- A rrendamiento o subarrendament de béns immobles, entre altres.

1. DEDUCCION PER ADQUISICIÓ D'HABITATGE HABITUAL.

Es recupera la deducció per adquisició d'habitatge habitual, amb caràcter retroactiu des de l'1 gener 2011

Els termes en els quals es regula esta deducció (així com per als comptes habitatge) són els mateixos que estaven vigents a 31 de desembre de 2010, ja que el mecanisme jurídic pel qual es recupera aquesta deducció és la derogació de la disposició transitòria divuitena de la Llei en la qual s'establien límits per a l'aplicació d'aquesta deducció. L'única excepció és que la base màxima de deducció, que estava en 9.015 euros anuals, s'ha incrementat a 9.040 euros, i la base màxima sobre la qual es podia aplicar la deducció per obres i instal · lacions d'adequació en l'habitatge (certificades per la Administració competent com a necessàries per a l'accessibilitat i comunicació sensorial que faciliti el desenvolupament digne i adequat de les persones amb discapacitat) s'incrementa de 12.020 euros a 12.080 euros.

Consideració de la deducció per inversió en habitatge en el càlcul dels pagaments a compte: Als efectes del que disposen els articles 86.1, 88.1 i 110.3 d) del Reglament de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, la quantia determinant per a la presa en consideració de la deducció per habitatge en el càlcul d'aquests pagaments a compte serà de 33.007,20 euros.

No obstant el que disposa l'apartat anterior, les retencions i ingressos a compte a practicar sobre els rendiments del treball que se satisfacin o abonin durant el mes de gener de 2012, corresponents a aquest mes, i als quals sigui aplicable el procediment general de retenció se d 'acord amb les quanties previstes en la normativa vigent a 31 de desembre de 2011 (límit fins a aquesta data era de 22.000 euros).

1. EXERCICI D'ACTIVITAT ECONÒMICA.

Es prorroga per 2012 els incentius fiscals per al foment de la utilització de les noves tecnologies i la formació del personal en aquesta matèria per a aquells contribuents de l'IRPF que exerceixin activitats econòmiques i tinguen personal, així com els incentius a la creació d'ocupació, en línia amb el que estableix la normativa de l'Impost sobre Societats.

• Així doncs, les despeses i inversions efectuades durant els anys 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 i 2012 per habituar els empleats en la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació, quan la seva utilització només es pugui realitzar fora del lloc i horari de treball, tindrà el següent tractament fiscal:

a) Impost sobre la Renda de les Persones Físiques: Les despeses i inversions tindran la consideració de despeses de formació en els termes que preveu l'article 42.2.b d'aquesta Llei

b) Impost sobre Societats: Les despeses i inversions donaran dret a l'aplicació de la deducció prevista en l'article 40 del text refós de la Llei de l'Impost sobre Societats, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 4/2004. "

• Reducció del 20% del rendiment net de les activitats econòmiques per manteniment o creació d'ocupació:

En cadascun dels períodes impositius 2009, 2010, 2011 i 2012, els contribuents que exerceixin activitats econòmiques l'import net de la xifra de negocis per al conjunt d'elles sigui inferior a 5 milions d'euros i tinguin una plantilla mitjana inferior a 25 empleats , poden reduir en un 20 per 100 el rendiment net positiu declarat, minorat si s'escau per les reduccions previstes en l'article 32 d'aquesta Llei, corresponent a les mateixes, quan mantinguin o creïn ocupació.

A aquests efectes, s'entendrà que el contribuent manté o crea ocupació quan en cadascun dels citats períodes impositius la plantilla mitjana utilitzada en el conjunt de les seves activitats econòmiques no sigui inferior a la unitat ia la plantilla mitjana del període impositiu 2008.

L'import de la reducció així calculada no podrà ser superior al 50 per cent de l'import de les retribucions satisfetes en l'exercici al conjunt dels seus treballadors.

• IMPOST SOBRE SOCIETATS.

1. PAGAMENTS FRACCIONATS.

Per als períodes impositius que s'iniciïn durant l'any 2012, el percentatge de pagament fraccionat a aplicar a la quota íntegra de l'últim període impositiu el termini reglamentari de declaració estigués vençut el primer dia dels 20 naturals dels mesos d'abril, octubre i desembre , serà el 18 per cent.

Per a la modalitat de càlcul del pagament fraccionat en funció de la base imposable del mateix període impositiu, el percentatge a aplicar serà el resultat de multiplicar per cinc setens el tipus de gravamen arrodonit per defecte. Es manté expressament en vigor (2012 i 2013) que estableix el RD-L 9/2011 sobre percentatges a aplicar per raó de pagaments fraccionats per a aquelles societats la xifra de negocis sigui superior a 6.010.121,04 euros:

- 21%: Xifra de negocis superior a 6 milions d'euros i inferior a 20 milions d'euros.

- 24%: Xifra de negocis superior a 20 milions d'euros i inferior a 60 milions d'euros.

- 27%: Xifra de negocis superior a 60 milions d'euros.

1. DEDUCCIÓ PER FOMENTAR LA UTILITZACIÓ DE LES NOVES TECNOLOGIES I LA FORMACIÓ DEL PERSONAL

Les despeses i inversions efectuades durant els anys 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 i 2012 per habituar els empleats en la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació, quan la seva utilització només es pugui realitzar fora del lloc i horari de treball, donaran dret a l'aplicació de la deducció per despeses de formació professional.

Es prorroga la vigència de l'article 40 del text refós de la Llei de l'Impost sobre Societats durant els anys 2011 i 2012 per a les despeses i inversions per habituar els empleats en la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació. (Deducció de l'1%, 2% si supera la mitjana dels dos anys anteriors).

1. REDUCCIÓ DEL TIPUS DE GRAVAMEN PER A DETERMINADES EMPRESES DE REDUÏDA DIMENSIÓ ("microempreses").

Pròrroga del denominat "tipus reduït" per a empreses la xifra de negocis sigui inferior a 5 milions d'euros i la plantilla mitjana sigui inferior a 25 treballadors:

- De 0 a 300.000 € de base imposable: 20%

- Superior a 300.000 € de base imposable: 25%

Aquest tipus de gravamen reduït està condicionat al fet que durant els dotze mesos següents a l'inici de cada un d'aquests períodes impositius, la plantilla mitjana de l'entitat no sigui inferior a la unitat i, a més, tampoc sigui inferior a la plantilla mitjana dels dotze mesos anteriors a l'inici del primer període impositiu que comenci a partir de 1 de gener de 2009.

1. PERCENTATGE DE RETENCIÓ O INGRÉS A COMPTE

Des del 1 de gener de 2012 i fins al 31 de desembre de 2013, ambdós inclosos, el percentatge de retenció o ingrés a compte per les rendes subjectes a aquest impost s'eleva del 19 al 21 per 100.

• IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS.

S'incrementa el percentatge de tributació al 21% (del 19% passa al 21) per a les rendes obtingudes per establiments permanents d'entitats no residents que trasfieran l'estranger, i el tipus general de tributació de dividends, interessos i guanys patrimonials.

Així mateix, s'eleva fins al 24,75% (del 24% passa al 24,75%) el tipus de gravamen general de l'impost.

• IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT.

Es prorroga fins al 31 de desembre de 2012 l'aplicació del tipus superreduït del 4% al lliurament d'edificis o parts dels mateixos aptes per a la seva utilització com habitatges, incloses les places de garatge, amb un màxim de dues unitats, i annexos en ells situats que es transmetin conjuntament amb els mateixos.

• IMPOST SOBRE BÉNS IMMOBLES.

Amb caràcter temporal, per als anys 2012 i 2013, el RD-L estableix un complicat sistema d'increment de tipus per l'IBI, en què s'han de tenir en compte les dates de les últimes revisions cadastrals dels immobles.

Els tipus a què es refereix l'increment giren sobre el tipus impositiu actualment en vigor a cada municipi.

Els tipus de gravamen de l'Impost sobre Béns Immobles resultaran incrementats en els percentatges següents:

a) El 10 per 100 per als municipis que hagin estat objecte d'un procediment de valoració col · lectiva de caràcter general per a béns immobles urbans com a conseqüència d'una ponència de valors total aprovada amb anterioritat a l'any 2002, no podent resultar el tipus de gravamen mínim i supletori inferior al 0,5 per cent el 2012 i al 0,6 per 100 en 2013.

b) El 6 per 100 per als municipis que hagin estat objecte d'un procediment de valoració col · lectiva de caràcter general per a béns immobles urbans com a conseqüència d'una ponència de valors total aprovada entre 2002 i 2004, no podent resultar el tipus de gravamen mínim i supletori inferior al 0,5 per cent.

c) El 4 per 100 per als municipis que hagin estat objecte d'un procediment de valoració col · lectiva de caràcter general per a béns immobles urbans com a conseqüència d'una ponència de valors total aprovada entre 2008 i 2011.

Únicament s'aplicarà en els següents termes:

• Als immobles d'ús no residencial, en tot cas, inclosos els immobles gravats amb tipus diferenciats a què es refereix l'article 72.4 del text refós de la Llei Reguladora de les Hisendes Locals.
• A la totalitat dels immobles d'ús residencial als quals els sigui aplicable una ponència de valors total aprovada amb anterioritat a l'any 2002.
• Als immobles d'ús residencial als quals els sigui aplicable una ponència de valors total aprovada l'any 2002 o en un any posterior, i que pertanyin a la meitat amb major valor cadastral del conjunt dels immobles del municipi que tinguen el dit ús .

El que disposa el present article no és aplicable als municipis les ponències de valors hagin estat aprovades entre els anys 2005 i 2007.

Tampoc tindrà efectes per al període impositiu que s'iniciï el 2013 per a aquells municipis en què s'aprovi una ponència de valors total l'any 2012.

En el supòsit que el tipus aprovat per un municipi per al 2012 o 2013 fos inferior al vigent el 2011, l'any en què això passi s'aplicarà el que disposa aquest article prenent com a base el tipus vigent en 2011.

• LLEI GENERAL TRIBUTÀRIA. ASSISTÈNCIA MÚTUA.

Aquesta llei estableix els principis i les normes jurídiques generals que regulen les actuacions de l'Administració tributària per aplicació a Espanya de la normativa sobre assistència mútua entre els estats membres de la Unió Europea o en el marc dels convenis per evitar la doble imposició o d' altres convenis internacionals.

- Òrgan competent en matèria d'aplicació dels tributs derivades o atribuïdes per la normativa sobre assistència mútua: L'Agència Estatal d'Administració Tributària.

- En el marc de l'assistència mútua poden establir obligacions tributàries als obligats tributaris.

- Interès de demora: S'exigirà quan es rebi una petició de cobrament de deutes de titularitat d'altres Estats o d'entitats internacionals o supranacionals acord amb la normativa sobre assistència mútua, llevat que la normativa estableixi una altra cosa.

- Recàrrecs del període executiu: No es meritaran els recàrrecs del període executiu en el cas de deutes de titularitat d'altres Estats o d'entitats internacionals o supranacionals l'actuació recaptadora es realitzi en el marc de l'assistència mútua, llevat que la normativa sobre l'assistència estableixi una altra cosa.

- Pagament dels deutes de titularitat d'altres Estats o entitats internacionals o supranacionals l'actuació recaptadora es realitzi en el marc de l'assistència mútua serà requerit a l'obligat tributari, que haurà efectuar en els següents terminis:

• Si la notificació de l'instrument d'execució es realitza entre els dies ui 15 de cada mes, des de la data de recepció de la notificació fins al dia 20 del mes esmentat o, si aquest no fos hàbil, fins l'immediat hàbil següent.
• Si la notificació de l'instrument d'execució es realitza entre els dies 16 i últim de cada mes, des de la data de recepció de la notificació fins al dia cinc del mes següent o, si aquest no fos hàbil, fins l'immediat hàbil següent.

No obstant això, quan la norma reguladora de l'assistència mútua ho permeti, l'Administració tributària podrà desenvolupar actuacions recaptatòries de la recepció de la sol · licitud de cobrament de l'Estat o entitat internacional o supranacional requeridor, sense necessitat que hagi conclòs el termini a què es refereix aquest apartat.

- Ajornament i fraccionament del pagament: La normativa sobre ajornament i fraccionament també és aplicable als crèdits de titularitat d'altres Estats o entitats internacionals o supranacionals respecte dels quals s'hagi rebut una petició de cobrament, llevat que la normativa sobre assistència mútua estableixi una altra cosa.

- Interrupció dels terminis de prescripció: S'aplica en idèntics termes quan es realitzin en un altre Estat en el marc de l'assistència mútua, tot i que aquests actes no produeixin efectes interruptors semblants a l'Estat en el qual materialment es realitzin.

- Prelació i garanties de crèdits de titularitat d'altres Estats: Els crèdits de titularitat d'altres Estats o entitats internacionals o supranacionals no gaudeixen de prelació alguna quan concorrin amb altres crèdits de dret públic, ni de la resta de les garanties que estableixen els articles anteriors d'aquesta secció, llevat que la normativa sobre assistència mútua estableixi una altra cosa.

- Mesures cautelars: Quan se sol · liciti a l'Administració tributària l'adopció de mesures cautelars en el marc de l'assistència mútua, el document procedent de l'Estat o entitat internacional o supranacional que les sol · liciti que permeti l'adopció de mesures cautelars no estarà subjecte a cap acte de reconeixement, addició o substitució per part de l'Administració tributària espanyola.

- Normes sobre mitjans i valoració de la prova: Les proves o informacions subministrades per altres estats o entitats internacionals o supranacionals en el marc de l'assistència mútua poden incorporar, amb el valor probatori que sigui procedent de conformitat amb l'apartat anterior, el procediment que correspongui.

- Actuacions d'assistència mútua: L'Administració tributària podrà requerir i prestarà assistència mútua tendent a l'intercanvi d'informació, a la recaptació de crèdits o altres finalitats previstes a la normativa reguladora de l'assistència.

- Intercanvi d'informació: L'Administració tributària podrà facilitar a altres estats oa entitats internacionals o supranacionals les dades, informes o antecedents obtinguts en l'exercici de les seves funcions, sempre que la cessió tingui per objecte l'aplicació de tributs de titularitat d'altres Estats o de entitats internacionals o supranacionals, en els termes i amb els límits que estableix la normativa sobre assistència mútua, sense perjudici que l'Estat o entitat receptora de la informació pugui utilitzar per a altres fins quan així s'estableixi en la normativa.

A fi de proporcionar la informació esmentada, l'Administració tributària realitzarà les actuacions que calguin per obtenir-la, fins i tot quan la informació sol · licitada no sigui precisa per a la determinació dels seus tributs interns. A aquest efecte, l'Administració podrà utilitzar qualsevol dels mecanismes d'obtenció d'informació que regula aquesta Llei

La informació subministrada a l'Administració tributària per altres estats o per entitats internacionals o supranacionals en virtut de normes sobre assistència mútua tindrà caràcter reservat, llevat que la normativa sobre assistència estableixi una altra cosa.

- Suspensió del procediment de recaptació: S'acordarà la suspensió d'ofici del procediment de recaptació instat a l'empara de les normes d'assistència mútua per la comunicació de l'existència d'un litigi per l'Estat o entitat internacional o supranacional requeridor que pogués afectar el crèdit respecte del qual s'ha sol · licitat assistència. La suspensió també tindrà lloc quan l'interessat en el procediment comuniqui i acrediti fefaentment l'existència del mateix.

No obstant això, aquesta suspensió no s'ha d'acordar o quedarà sense efecte quan l'Estat o entitat internacional o supranacional manifesti la seva voluntat a favor de l'execució.

Quan el litigi es refereixi només a una part de la sol · licitud d'assistència, la suspensió referida en l'apartat anterior s'entendrà produïda només respecte de la part afectada per la impugnació, podent-se continuar amb l'execució de la part no afectada.

Llevat que la normativa sobre assistència mútua estableixi una altra cosa, també se suspendrà el procediment de recaptació quan algun dels estats o entitats internacionals o supranacionals intervinents en l'assistència haguessin iniciat un procediment amistós i el resultat d'aquest procediment pogués afectar el crèdit respecte del qual s'ha sol · licitat assistència. La suspensió produirà efectes fins que conclogui el procediment, llevat que, entre altres supòsits, hi hagi indicis racionals que el cobrament es veurà frustrat o greument dificultat, en aquest cas es continuarà l'execució. No obstant això, es podran adoptar les mesures cautelars per garantir el cobrament del crèdit conforme al que disposa l'article 81.2 d'aquesta Llei

- Terminació dels procediments de recaptació tramitats a l'empara de les normes d'assistència mútua: Els procediments de recaptació tramitats a l'empara de l'assistència mútua poden acabar, a més de per les causes de l'article 173 d'aquesta Llei, per la modificació o retirada de l' petició de cobrament original efectuada per l'Estat o entitat internacional o supranacional requeridor de l'assistència.

Barcelona, ​​31 desembre de 2011.

El Consell de Ministres ha aprovat el passat 13 d'abril un Avantprojecte de Mesures Fiscals en els quals destaca el següent:

1. 1. LIMITACIÓ DE L'ÚS D'EFECTIU EN OPERACIONS EMPRESARIALS / PROFESSIONALS

Es limiten els pagaments en efectiu a quantitats inferiors a 2.500 euros.

• Àmbit d'aplicació:

- Operacions realitzades entre empreses i / o professionals.

- Operacions realitzades per persones físiques amb empreses i / o professionals.

- No s'aplica a les operacions realitzades exclusivament entre particulars.

- No s'aplica a operacions realitzades amb entitats de crèdit.

• Límit de 15.000 euros quan el pagador sigui un particular no resident.

• L'incompliment de la mesura suposa una infracció administrativa.

• Seran subjectes infractors tant el pagador com el receptor del pagament.

• Exoneració de sanció per al subjecte que voluntàriament comuniqui el pagament en efectiu a l'Administració en els tres mesos d'haver-se produït el pagament.

• S'estableix sanció per incompliment tant al pagador com a perceptor del 25% del valor del pagament satisfet en efectiu.

1. 2. MESURES ASSOCIADES AL PROGRAMA DE REGULARITZACIÓ EXTRAORDINÀRIA

  Es crea una nova obligació d'informar sobre comptes i valors situats a l'estranger, mitjançant el model que s'aprovarà a l'efecte. El seu incompliment comportarà una sanció específica.

• Es declara la imprescriptibilitat de les rendes no declarades. Les rendes descobertes que no hagin estat declarades s'imputaran a l'últim període impositiu d'entre els no prescrits.

• Cal recordar que en IRPF la tributació de les rendes descobertes comportarà l'aplicació de tipus marginals, en molts casos superiors al 50%, la liquidació d'interessos de demora corresponents a quatre anys i l'exigibilitat de les sancions tributàries corresponents.

• En molts casos la quantia de la quota defraudada comportarà que l'incompliment sigui constitutiu de delicte fiscal.

1. 3. EXCLUSIÓ DEL RÈGIM DE MÒDULS

• S'estableix l'exclusió del règim d'estimació objectiva per a aquells empresaris que facturin menys del 50% de les seves operacions a particulars.

• Aquesta exclusió només operarà per empresaris el volum de rendiments íntegres de l'any anterior sigui superior a 50.000 euros.

• Les activitats susceptibles d'exclusió són les afectades per la retenció de l'1%:

Fusteria, fabricació d'articles de ferreteria o de fusteria, confecció, indústria del moble de fusta, impressió de textos o imatges, obra, instal · lacions i muntatges, revestiments, serralleria, fontaneria, pintura, feines en guix i escaiola, transport de mercaderies per carretera i serveis de mudances.

1. 4. NOVES MESURES QUE GARANTEIXEN EL COBRAMENT DE DEUTES TRIBUTARIS

• En els procediments tributaris:

- S'avança el moment en què es poden adoptar mesures cautelars.

- Fins ara només es podien adoptar mesures després de comunicar la proposta de liquidació.

- Es permetrà la seva adopció des del moment en què s'apreciï risc de cobrament.

• En els processos penals de delicte fiscal:

- Actualment existeix paralització dels òrgans administratius quant s'envia l'expedient a delicte fiscal, pel que no poden adoptar mesures cautelars.

- Ara es permetrà que l'AEAT adopti mesures cautelars. Es notificar al Ministeri Fiscal ia l'òrgan judicial competent i es mantindran fins que aquest últim adopti la decisió procedent.

1. 5. AMPLIACIÓ DE LA RESPONSABILITAT DELS SUCCESSORS DE SOCIETATS

- Per evitar el buidament patrimonial de les societats que hagin de ser liquidades, s'amplia la responsabilitat dels seus successors a les percepcions patrimonials rebudes amb anterioritat a la liquidació formal.

- Actualment la responsabilitat només arriba a la quota de liquidació que rebia el soci quan s'extingeix la societat.

1. 6. NOU CAS RESPONSABLE subsidiari PER RETENCIONS O REPERCUSSIONS

- Els administradors de societats que presentin de manera reiterada declaracions per retencions o tributs repercutits sense procedir a l'ingrés del deute tributari, seran responsables subsidiaris del pagament de la mateixa quan es pugui acreditar que no existeix intenció real de pagar.

- S'apreciarà reiteració independentment que sigui una conducta successiva o discontínua.

- Es considera que no hi ha hagut ingrés quan hi hagi ingressos parcials l'import no sigui significatiu respecte al deute declarada.

1. 7. PROHIBICIÓ DE DISPOSAR D'IMMOBLES SITUATS EN SOCIETATS

- S'habilita l'Administració Tributària perquè pugui acordar la prohibició de disposar d'aquells immobles que, pertanyent a l'obligat tributari, es trobin ubicats en una societat en què participi en més d'un 50%.

- En el procediment de recaptació, a més d'embargar les accions de la societat de les que sigui titular l'obligat tributari, es podrà impedir que es transmetin els immobles existents en aquesta societat.

- Es pretén evitar així la despatrimonialització fraudulenta produïda per la transmissió d'immobles posseïts indirectament, a través d'una societat controlada per l'obligat tributari.

1. 8. INVERSIÓ DEL SUBJECTE PASSIU EN OPERACIONS IMMOBILIÀRIES

• S'estableix la inversió del subjecte passiu en els supòsits de renúncia a l'exempció de l'IVA vinculada a les següents operacions immobiliàries:

- Transmissió de terrenys rústics.

- Segones i ulteriors vendes d'edificacions.

• Així, el subjecte adquirent només podrà deduir l'IVA suportat si acredita que ha ingressat l'IVA repercutit.

• S'evita amb això el doble perjudici per a la Hisenda Pública per la falta d'ingrés de l'impost pel transmetent l'immoble i per la deducció de l'IVA suportat per l'adquirent del mateix.

1. 9. DISTINCIÓ DE QUOTES SUPORTADES ABANS / DESPRÉS DE L'ACTE DE CONCURS

• Per afavorir la recaptació dels crèdits tributaris que sorgeixen després de la declaració de concurs (crèdits contra la massa), es distingiran en l'IVA les operacions realitzades abans i després de la interlocutòria de declaració de concurs.

• Es presentaran dos autoliquidacions diferents, per reflectir separadament les quotes suportades abans i després de la declaració de concurs.

• D'aquesta manera es limita la deduïbilitat de l'IVA suportat amb anterioritat al concurs.

1. 10. ENDURIMENT DE SANCIONS PER RESISTÈNCIA A LA INSPECCIÓ

• S'endureixen les sancions a imposar per resistència, obstrucció, excusa o negativa a les actuacions inspectores.

• Les sancions a imposar a l'obligat tributari inspeccionat que no col · labori, quan no desenvolupi activitats econòmiques, seran d'un mínim de 1.000 euros i d'un màxim de 100.000 euros.

• Les sancions a imposar a l'obligat tributari inspeccionat que no col · labori, quan desenvolupi activitats econòmiques, seran d'un mínim de 3.000 euros i d'un màxim de 600.000 euros.

• Es preveu una reducció del 50% de la sanció en el cas de rectificació de la conducta.

Aquesta informació s'extreu de la pàgina web del Ministeri d'Economia, per la qual cosa caldrà analitzar de prop la seva evolució i redacció definitiva.

El Butlletí Oficial de l'Estat va publicar el dia 31 de març de 2012 el Reial decret llei 12/2012 pel qual s'introdueixen diverses mesures tributàries i administratives dirigides a la reducció del dèficit públic.

Passem a continuació a comentar les mesures de contingut tributari.

• IMPOST SOBRE SOCIETATS.

En aquest impost diferenciarem les mesures fiscals que s'han aprovat amb caràcter temporal i les que ho han estat amb caràcter indefinit.

a) Mesures aprovades amb caràcter temporal, per a períodes iniciats el 2012 i 2013.

1. DEDUCCIÓ DEL FONS DE COMERÇ.

Es limita la deducció del fons de comerç a 1%, per a les operacions següents:

- Fons de comerç generat en adquisicions de negocis

- Fons de comerç generat en reestructuracions empresarials

1. LÍMIT APLICACIÓ DEDUCCIONS.

• Es redueix el límit de deduccions aplicades en els períodes impositius iniciats dins dels anys 2012 i 2013:

El límit passa a ser del 25% de la quota íntegra minorades en les deduccions per evitar la doble imposició interna i internacional i les bonificacions. (Aquest límit passa a ser del 50% quan l'import de la deducció per Investigació i Desenvolupament i Innovació tecnològica que correspongui a despeses efectuades en el mateix període impositiu, excedeixi del 10% de la quota íntegra, minorada en les deduccions per evitar la doble imposició interna i internacional i les bonificacions). (Així doncs es passa del límit de 35% -60% a 25% -50%).

• Així mateix, també es disposa que el límit del 25% (o 50%) també és aplicable per al supòsit de deducció per reinversió de beneficis extraordinaris.

• Es contraresta l'efecte negatiu de la limitació amb l'ampliació dels terminis per a l'aplicació en períodes futurs de les deduccions pendents. Així, amb caràcter general el termini per a l'aplicació de les deduccions serà de 15 anys (anteriorment era de 10 anys), excepte per a les deduccions per Investigació i Desenvolupament i Innovació Tecnològica, el termini passa a ser de 18 anys (anteriorment era de 15 anys).

Aquesta ampliació de terminis és aplicable, així mateix, per a les deduccions que estiguin pendents d'aplicar a l'inici del primer període impositiu que hagués començat a partir d'1 de gener de 2012.

1. IMPORT MÍNIM PAGAMENTS FRACCIONATS.

Exclusivament aplicable per a empreses amb un import net de la xifra de negocis en els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciïn els períodes impositius dins de l'any 2012 o 2013 sigui almenys 20 milions d'euros:

L'import del pagament fraccionat no podrà ser inferior al 8% del resultat positiu del compte de pèrdues i guanys de l'exercici dels 3, 9 o 11 primers mesos de cada any natural, minorat en les bases imposables negatives pendents de compensar tenint en compte els límits que corresponguin d'acord amb l'article 9.primero.dos del Reial decret llei 9/2011, de 19 d'agost.

Aquest percentatge mínim del 8% serà del 4% per entitats en què almenys el 85% dels ingressos dels 3, 9 o 11 primers mesos de cada any natural corresponguin a rendes a què se'ls apliqui l'exempció dels articles 21 i 22 (dividends i rendes de font estrangera derivades de la transmissió de valors representatius dels fons propis d'entitats no residents en territori espanyol, així com rendes obtingudes a l'estranger a través d'un establiment permanent), o la deducció prevista en l' article 30.2 (deducció del 100% per doble imposició interna).

Per al pagament fraccionat el venciment és el 20 d'abril de 2012 el percentatge previst del 8% serà del 4%, i l'establert per les entitats detallades en el paràgraf anterior serà del 2%. Així mateix, en aquest pagament fraccionat no és aplicable la limitació a la deducció de les despeses financeres que comentarem posteriorment.

b) Mesures aprovades amb caràcter indefinit per als períodes impositius que s'iniciïn dins dels anys 2012 i 2013.

1. DESPESES NO DEDUÏBLES.

Es configura amb el caràcter de DESPESA NO DEDUÏBLE el següent:

Despeses financeres meritades en el període impositiu, derivades de deutes amb entitats del grup (amb independència de la residència i de l'obligació de formular comptes annals consolidats) destinades a l'adquisició, a altres entitats del grup, de participacions en el capital o fons propis de qualsevol tipus d'entitats, o la realització d'aportacions al capital o fons propis d'altres entitats del grup, llevat que el subjecte passiu acrediti que existeixen motius econòmics vàlids per a la realització d'aquestes operacions.

1. LIMITACIÓ A LA DEDUÏBILITAT DE LES DESPESES FINANCERES. (Subcapitalización).

• Les despeses financeres netes són deduïbles amb el límit del 30% del benefici operatiu de l'exercici.

• Despeses financeres netes: És l'excés de despeses financeres respecte dels ingressos derivats de la cessió a tercers de capitals propis meritats en el període impositiu, excloses les despeses no deduïbles que hem comentat en l'apartat 1 anterior.

• Benefici operatiu: Es determina a partir del resultat d'explotació del compte de pèrdues i guanys de l'exercici, eliminant l'amortització de l'immobilitzat, la imputació de subvencions d'immobilitzat no financer i altres, el deteriorament i resultat per alienacions d'immobilitzat, i addicionant els ingressos financers de participacions en instruments de patrimoni (sempre que es corresponguin amb dividends o participacions en beneficis d'entitats en les que, o bé el percentatge de participació, directe o indirecte sigui almenys el 5%, o el valor d'adquisició de la participació sigui superior a 6 milions d'euros, excepte que aquestes participacions hagin estat adquirides amb deutes les despeses financeres no resultin deduïbles per aplicació de les despeses no deduïbles comentats en l'apartat 1 anterior).

En tot cas, seran deduïbles despeses financeres netes del període impositiu per import d'1 milió d'euros.

Les despeses financeres netes que no hagin estat objecte de deducció podran deduir en els períodes impositius que concloguin en els 18 anys immediats i successius, conjuntament amb els del període impositiu corresponent, i amb el límit previst.

• Si les despeses financeres netes del període impositiu no assoleixen el límit establert anteriorment, la diferència entre aquest límit i les despeses financeres netes del període impositiu s'ha d'afegir al límit previst respecte de la deducció de les despeses financeres netes en els períodes impositius que concloguin en els 5 anys immediats i successius, fins que es dedueixi la diferència.

• En el supòsit d'Agrupacions d'Interès Econòmic espanyoles, les despeses financeres netes imputats als socis es tindran en compte per aquests als efectes de l'aplicació del límit previst

• En el supòsit d'entitats que tributin en consolidació fiscal, el límit previst es referirà al grup fiscal. No obstant això, les despeses financeres netes d'una entitat pendents de deduir en el moment de la seva integració en el grup fiscal es deduiran amb el límit del 30% del benefici operatiu de la mateixa entitat. En el supòsit que alguna o algunes de les entitats que integren el grup fiscal deixessin de pertànyer a aquest o es produís l'extinció del mateix, i existissin despeses financeres netes pendents de deduir del grup fiscal, aquests tindran el mateix tractament fiscal que correspon a les bases imposables negatives del grup fiscal pendents de compensar.

• La limitació en la deducibilidad de les despeses financeres no és aplicable a:

• Entitats que no formin part d'un grup, llevat que les despeses financeres derivades de deutes amb persones o entitats que tinguin una participació, directament o indirecta, en l'entitat d'almenys el 20%, o bé les despeses financeres derivades de deutes amb entitats en què es participi, directament o indirectament, en almenys el 20%, excedeixin del 10% de les despeses financeres netes.

• Entitats de crèdit. No obstant això, en el supòsit d'entitats de crèdit que tributin en el règim de consolidació fiscal conjuntament amb altres entitats que no tinguin aquesta consideració, el límit establert es calcularà tenint en compte el benefici operatiu i les despeses financeres netes d'aquestes últimes entitats.

1. MODIFICACIÓ DEL RÈGIM D'EXEMPCIÓ EN LA RENDA OBTINGUDA EN LA TRANSMISSIÓ DE LA PARTICIPACIÓ EN UNA ENTITAT NO RESIDENT EN TERRITORI ESPANYOL

Amb la finalitat de flexibilitzar el règim d'exempció, davant la rigidesa que impedia fins ara l'aplicació de l'exempció quan s'incomplia algun dels requisits exigits, tot i que l'incompliment es produís en un únic període impositiu, s'introdueix l'aplicació d'una regla de proporcionalitat de l'exempció en funció del període de temps en què es compleixen els requisits per a la seva aplicació, respecte del període de tinença total de les participacions.

c) Mesures aprovades amb caràcter indefinit amb entrada en vigor el 31/03/2012.

1. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE DIVIDENDS I RENDES FUINTE ESTRANGERA DERIVADES DE LA TRANSMISSIÓ DE VALORS REPRESENTATIUS DELS FONS PROPIS D'ENTITATS NO RESIDENTS EN TERRITORI ESPANYOL.

Hem de distingir a aquest efecte els dividends i les rendes obtingudes en la transmissió de la participació:

a) Els dividends o participacions en beneficis que percebin d'entitats no residents que compleixin els requisits que a continuació s'indicarà, que es meritin durant l'any 2012, poden no integrar-se en la base imposable de l'impost sobre societats, sempre que s'opti per seva subjecció a un gravamen especial.

El tipus de gravamen especial és del 8%

La base imposable sobre la qual aplicar el gravamen és l'import íntegre dels dividends meritats, sense que resulti deduïble la pèrdua per deteriorament de valor de la participació que pogués derivar-se de la distribució de beneficis que siguin objecte d'aquest gravamen especial.

Requisits que deuen complir la participació: Han de representar una participació directa o indirecta d'almenys el 5% i posseir de manera ininterrompuda durant l'any anterior al dia en què sigui exigible el benefici o, si no s'ha de mantenir posteriorment durant el temps necessari fins a completar el termini. Així mateix, els beneficis que es reparteixin o en els quals es participa procediran de la realització d'activitats empresarials a l'estranger.

b) Les rendes que es derivin de la transmissió de valors representatius dels fons propis d'entitats no residents que compleixin el requisit de representar una participació directa o indirecta d'almenys el 5% i posseir de manera ininterrompuda durant l'any anterior al dia en que es produeixi la transmissió, i el requisit de que els beneficis en els quals es participa procediran de la realització d'activitats empresarials a l'estranger durant tots els exercicis de tinença de la participació, i la transmissió tingui lloc durant l'any 2012, poden no integrar-se en la base imposable de l'impost sobre societats, sempre que s'opti per subjectar al gravamen especial.

El tipus de gravamen especial és del 8%

La base imposable la constitueix la renda obtinguda en la transmissió, així com la reversió de qualsevol correcció de valor sobre la participació transmesa, que hagi tingut la consideració de fiscalment deduïble durant el període de tinença de la participació. (La part que correspongui amb qualsevol correcció de valor que hagi tingut la consideració de fiscalment deduïble durant el temps de tinença de la participació tributarà al tipus de gravamen que correspongui al contribuent).

Tant els dividends com les rendes a què s'apliqui aquest gravamen especial no generaran dret a l'aplicació de la deducció per doble imposició internacional.

La despesa comptable derivat d'aquest gravamen especial no és fiscalment deduïble.

Meritació: En el supòsit de distribució de dividends, el gravamen especial es merita el dia de l'acord de distribució per la junta general d'accionistes o òrgan equivalent. En el supòsit de transmissió, es merita el dia en què es produeixi la mateixa.

Liquidació: Es liquidarà en el termini de 25 dies naturals següents a la seva meritació.

Amb aquesta mesura s'afavoreix la possibilitat de repatriar inversions efectuades en paradisos fiscals.

1. LLIBERTAT D'AMORTITZACIÓ.

Queda derogada la disposició addicional onzena que permetia aplicar la llibertat d'amortització per a inversions en inversions immobiliàries i immobilitzat material nous afectes a activitats econòmiques.

(Es manté la llibertat d'amortització per a empreses de reduïda dimensió -10 milions d'euros de xifra de negocis-vinculada a la creació d'ocupació).

LLIBERTAT D'AMORTITZACIÓ PENDENT D'APLICAR:

Per a aquells que hagin realitzat inversions fins a 31 de març de 2012 les que els sigui aplicable la referida disposició derogada en la seva versió de Reial Decret-Llei 13/2010 (no vinculada al manteniment de la plantilla), i tinguin quantitats pendents d'aplicar , corresponents a la llibertat d'amortització podran aplicar aquestes quantitats en les condicions establertes en aquesta disposició derogada.

y tengan cantidades pendientes de aplicar, podrán aplicar las mismas con el límite del 40% de la base imponible previa a su aplicación ya la compensación de bases imponibles negativas. No obstant això, en els períodes que s'iniciïn en 2012 o 2013, els subjectes passius que hagin realitzat inversions fins a 31 de març de 2012 les que sigui aplicable la referida disposició derogada en la seva versió de Reial decret llei 6/2010 (vinculada al manteniment de la plantilla) en períodes en què no hagi estat empresa de reduïda dimensió i tinguin quantitats pendents d'aplicar, podran aplicar les mateixes amb el límit del 40% de la base imposable prèvia a la seva aplicació ia la compensació de bases imposables negatives .

y tengan cantidades pendientes de aplicar, podrán aplicar las mismas con el límite del 20% de la base imponible previa a su aplicación ya la compensación de bases imponibles negativas. I, si es tracta de subjectes passius que en els períodes que s'iniciïn el 2012 o 2013, hagin realitzat inversions fins a 31 de març de 2012 les que sigui aplicable la referida disposició derogada en la seva versió de Reial Decret-Llei 13/2010 (no vinculada al manteniment de la plantilla) en períodes en què no hagi estat empresa de reduïda dimensió i tinguin quantitats pendents d'aplicar, podran aplicar les mateixes amb el límit del 20% de la base imposable prèvia a la seva aplicació ia la compensació de bases imposables negatives.

Si es tingués quantitats pendents d'aplicar en els dos termes exposats (efectuades en aplicació del Reial Decret Llei 6/2010 i del Reial decret llei 13/2010) s'aplicaran el límit del 40% fins que s'exhaureixin les quantitats pendents generades per aplicació del Reial decret llei 6/2010 entenent-se aplicades aquestes en primer lloc.

• IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES.

Amb efectes a partir del 31 de març de 2012:

ACTIVITAT ECONÒMICA: LLIBERTAT D'AMORTITZACIÓ.

Eliminació de l'aplicació de la llibertat d'amortització en inversions immobiliàries i immobilitzat material nous no vinculat a la creació d'ocupació. (D'acord a la seva eliminació en l'Impost sobre Societats).

Per a aquells que hagin efectuat inversions fins al dia 31 de març de 2012, podran aplicar la llibertat d'amortització tal com així ha quedat detallada en l'apartat anterior de l'Impost sobre Societats amb el límit del rendiment net positiu de l'activitat econòmica a la qual s'haguessin afectat els elements previ a la deducció per aquest concepte i la minoració que, si s'escau preveu l'article 30.2.4 ª Llei d'IRPF. (Els límits esmentats en l'apartat anterior del 40% i del 20% s'entenen efectuats al rendiment net positiu).

Quan a partir de 31 de març de 2012 es transmetin els referits elements que hagin gaudit de llibertat d'amortització, per al càlcul del guany o pèrdua patrimonial no es minora el valor d'adquisició en l'import de les amortitzacions fiscalment deduïdes que excedeixin de les que hagin estat fiscalment deduïbles de no haver aplicat aquest benefici fiscal. Aquest excés tindrà la consideració de rendiment de l'activitat econòmica.

• DECLARACIÓ TRIBUTÀRIA ESPECIAL ("AMNISTIA FISCAL").

- Aplicable a:

ð Contribuents de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.

ð Contribuents de l'Impost sobre Societats.

ð Contribuents de l'Impost sobre la Renda de No Residents.

En els tres casos ha de tractar-se de contribuents que siguin titulars de béns o drets que no es corresponguin amb les rendes declarades en aquests impostos, sempre que hagin estat titulars d'aquests béns o drets amb anterioritat a la finalització de l'últim període impositiu el termini de declaració hagi finalitzat el 31 de març de 2012 (en termes generals 31/12/2010).

- Situació:

Aquests contribuents podran presentar una Declaració Tributària Especial amb l'objecte de regularitzar la seva situació tributària, i ingressar la quantia que resulti d'aplicar a l'import o valor d'adquisició el percentatge del 10%. (No són exigibles ni sancions, ni interessos, ni recàrrecs).

Al costat d'aquesta declaració haurà d'incorporar la informació necessària que permeti identificar els béns i drets.

L'import declarat tindrà la consideració de renda declarada. El termini per a la presentació de la declaració i ingrés finalitza el dia 30 de novembre de 2012.

Aquesta regularització no serà aplicable per a aquells impostos i períodes respecte dels quals la declaració o ingrés es produeixi després de notificar-se per l'Administració l'inici d'un procediment de comprovació i investigació.

Si l'Administració Tributària estimés que l'obligat ha regularitzat la seva situació tributària mitjançant el complet reconeixement i pagament del deute tributari, la regularització li exoneraria de la seva responsabilitat penal.

D'altra banda, no es retornaran quantitats pagades (devolució d'ingressos indeguts) quan producte de la regularització s'ha obtingut l'exoneració de responsabilitat penal.

• IMPOST SOBRE LES LABORS DEL TABAC.

S'efectua una sèrie d'ajustos tècnics en la norma, modificant la redacció dels diferents epígrafs de la tarifa de l'Impost, sinó també per la modificació de la definició de tabac per fumar, assimilant-lo a la picadura per cargolar quan hagi estat venut o destinat a la venda per cargolar cigarrets, rebent el mateix tracte per a la seva adequació a l'ordenament comunitari.

Per al cas dels cigarrets s'ha procedit a revisar l'estructura de l'impost incrementant el pes del component específic enfront del component "ad valorem", el qual s'ha reduït en dos punts.

• IMPOST SOBRE L'INCREMENT DE VALOR DELS TERRENYS DE NATURALESA URBANA.

Es converteix en potestativa per als ajuntaments l'aplicació de la reducció de la base imposable quan es modifiquen els valors cadastrals com a conseqüència d'un procediment de valoració col · lectiva de caràcter general

El passat 12 de març es va publicar al BOE la Sentència pel que el Tribunal Constitucional declarava, en la Sentència 19/2012, de 15 de febrer (Rec num.1046/1999), la inconstitucionalitat del requisit de la convivència per aplicar la reducció del mínim familiar per descendents, en resultar un factor diferencial sense cap justificació. La impugnació versa sobre la ja derogada Llei 40/1998, de l'IRPF.

Segons la fonamentació de la Sentència, amb el mínim familiar contemplat el legislador ha pretès garantir la protecció econòmica de la família permetent la deducció de part de les despeses que el manteniment de la mateixa genera; protecció que s'ha d'aplicar sense discriminacions injustificades entre els qui puguin acollir a ella. No obstant això l'article 40.3.1.b) de la Llei 40/1998, de 9 de desembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, que articula la reducció aplicable per descendents, atribueix el dret a aplicar aquesta, no als qui contribueixen de manera efectiva al sosteniment de la família, sinó al progenitor o progenitors que mantenen una convivència amb els descendents, circumstàncies no sempre coincidents. L'exigència d'aquest requisit, exclou la possibilitat d'aplicar la reducció del mínim per descendents als contribuents que, tot sostenint econòmicament els seus fills, no conviu amb ells.

Per aquest motiu, el Tribunal ha estimat procedent declarar inconstitucional l'expressió "convisqui amb el contribuent" de l'article 40.3.1 º. B), però no la seva nul · litat. I això en la mesura que la normativa impugnada es troba derogada, i que, a més, la supressió del requisit de la convivència, sense substituir-lo per un altre provocaria l'aplicació del mínim familiar de manera automàtica pels descendents solters menors de 25 anys, amb independència de les circumstàncies concurrents, circumstància que no s'ajusta a la finalitat de la norma.

En l'actualitat es contemplen DOS SUPÒSITS en què podem recuperar les quotes d'IVA repercutit per causa d'impagament dels nostres deutors:

1) Aquells supòsits en què el nostre deutor es troba en procediment concursal.

2) Aquells supòsits en què el nostre deutor no es troba en procediment concursal, però sí que hi ha una morositat.

Els requisits comuns que s'han de donar en tots dos supòsits per recuperar l'IVA són els següents:

ü Deu tractar-se d'operacions en què s'hagi emès factura, i aquesta trobar anotada en el llibre registre de factures expedides.

ü Els crèdits que no podrem recuperar l'IVA són els següents:

1. Quan el client no es troba establert en el territori d'aplicació de l'IVA, ni a Canàries, Ceuta o Melilla.

1. Crèdits amb garantia real, en la part garantida.

1. Crèdits fiançats per entitats de crèdit o societats de garantia recíproca, en la part fiançada.

1. Crèdits coberts per un contracte d'assegurança de crèdit o caució, en la part assegurada.

1. Crèdits deguts o fiançats per ens públics. (Això no és aplicable si estem davant operacions totalment o parcialment incobrables).

1. Crèdits entre entitats o parts vinculades, això és:

- En operacions que es realitzin entre un subjecte passiu d'IVA a part empresària o professional (que tributi per Impost sobre Societats, IRPF o Impost sobre la Renda de No Residents) i qualsevol dels seus socis, associats, membres o partícips.

- En operacions que es realitzin entre un subjecte passiu i persones lligades a la mateixa per relacions de caràcter laboral o administratiu.

- En operacions realitzades entre un subjecte passiu i el seu cònjuge o parents consanguinis fins al tercer grau inclusivament.

- En operacions realitzades entre una entitat sense fins lucratius i els seus fundadors, associats, patrons, representants estatutaris, membres dels òrgans de govern, els cònjuges o parents fins al tercer grau inclusivament de qualsevol d'ells.

Un cop vistos els requisits comuns, veiem el PROCEDIMENT per recuperar l'IVA en cada un dels supòsits exposats:

1) En supòsits de procediment concursal:

ü Després de la publicació al BOE de l'Acte de Declaració de concurs, es disposa del termini d'UN MES per emetre una factura rectificativa (amb els requisits que la legislació determina) i enviar-la al client.

ü Després de l'enviament, es disposa d'UN MES per comunicar a l'Administració aquesta circumstància aportant la documentació preceptiva a aquest efecte.

L'aprovació del conveni de creditors, si escau, no afectarà la modificació de la base imposable que s'hagués efectuat prèviament.

2) En supòsits de no estar en procediment concursal, però hi ha impagament:

Els requisits que s'han de donar en aquest cas són els següents:

ü Deu haver transcorregut SIS MESOS des de la meritació de l'impost sense haver obtingut el cobrament de tot o part del crèdit. (El termini és d'UN ANY per a aquells empresaris o professionals el volum d'operacions en l'any anterior hagi excedit de 6.010.121,04 euros.

ü La base imposable (IVA exclòs) ha de superar els 300 euros si el destinatari no actua com a empresari o professional.

ü Hi ha d'haver reclamació judicial o requeriment notarial, o certificació en el supòsit de tractar de crèdit afermat per un ens públic.

(Quan es tracti de crèdits deguts per ens públics, la reclamació judicial o requeriment notarial se substitueix per una certificació expedida per l'òrgan competent de l'ens públic deutor).

Si hi desistiment de la reclamació judicial o acord de cobrament, s'ha de procedir novament a modificar el IVA a l'alça en el termini d'UN MES.

ü La modificació de la base i emissió i enviament de factura rectificativa s'ha de dur a terme en el termini de TRES MESOS des de l'expiració del termini d'UN ANY O SIS MESOS anteriorment citats.

ü S'ha de comunicar a l'Administració Tributària en el termini d'UN MES des de l'emissió de la factura.

En aquest procediment de recuperació de l'IVA ha certes especialitats al voltant de la documentació a aportar, cobraments parcials, operacions a terminis, comptabilització, etc.

El Tribunal Suprem va un criteri en matèria de recuperació de quotes d'IVA en sentència de 4 de juliol de 2007 que ha estat ratificat posteriorment en dues sentències de 2010, pel que estableix jurisprudència. Recentment s'ha pronunciat de nou en Sentència de 29 de novembre de 2011, pel que convé recordar els paràmetres del dret a obtenir la devolució de l'IVA suportat havent caducat el dret a sol · licitar la compensació.

El termini per sol · licitar la compensació de les quotes d'IVA suportat és el de 4 anys des que es va suportar la quota. En el supòsit que el resultat de restar a la quota d'IVA meritat l'IVA suportat sigui negatiu, amb caràcter general (si no li és d'aplicació el règim especial de devolució mensual) a final d'exercici podrà sol · licitar la devolució de l'excés o bé la seva compensació.

Doncs bé, si ha caducat el dret a sol · licitar la compensació (4 anys), si hi ha un saldo favorable al contribuent, s'inicia de nou un període per obtenir la devolució, pel que el contribuent ha de promoure un expedient de devolució a instància de part.

El diumenge 12 de febrer entrava en vigor la reforma del mercat laboral introduïda pel Reial decret llei 3/2012, de 10 de febrer.

En aquesta normativa es conté dos importants incentius fiscals dirigits a empreses que tinguin menys de 50 treballadors i que concertin el contracte de treball de suport als emprenedors. (A l'efecte del còmput de 50 treballadors es tindrà en compte el nombre d'empleats en el moment de produir-se la contractació).

El contracte de treball de suport als emprenedors és un tipus de contracte per temps indefinit ia jornada completa, i que a més dels incentius fiscals que en aquest article desenvolupem, gaudeix de bonificacions en la quota empresarial de la Seguretat Social. Pel que fa al seu règim jurídic així com els drets i obligacions es regeix per l'Estatut dels Treballadors, i pels convenis col · lectius per als contractes per temps indefinit, encara que la durada del període de prova és d'un any.

Els incentius fiscals són els següents:

1. Deducció aplicable al supòsit que el primer contracte de treball concertat per l'empresa es faci amb un menor de 30 anys:

Deducció fiscal de 3.000 euros.

1. Deducció addicional si contra desocupats que es trobin percebent prestació contributiva per desocupació.

Deducció fiscal equivalent al 50% de la prestació per desocupació que el treballador tingués pendent de percebre en el moment de la contractació, amb el límit de 12 mensualitats. (L'import de la mateixa quedarà fixat en el moment d'iniciar la relació laboral, sense possibilitat de modificar.)

Condicions per a la seva aplicació:

- El treballador contractat ha d'haver percebut la prestació d'atur durant almenys 3 mesos en el moment de la contractació.

- L'empresa requerirà al treballador que li lliuri un certificat emès pel Servei Públic d'Ocupació Estatal en el qual figuri l'import de la prestació pendent de percebre en la data prevista per a l'inici de la relació laboral.

Cal tenir en compte que el treballador pot optar per compatibilitzar cada mes el salari percebut amb el 25% de la quantia de la prestació per atur reconeguda i pendent de percebre en el moment de la contractació.

En ambdós casos contemplats de INCENTIUS FISCALS l'empresari ha de mantenir al treballador en l'ocupació durant almenys 3 anys des de l'inici de la relació laboral. En cas d'extingir abans d'aquesta data, de reintegrar tant els incentius fiscals com les bonificacions. No es considera incomplert aquest requisit si l'extinció del contracte té lloc per acomiadament disciplinari declarat o reconegut com procedent, dimissió, mort, jubilació o incapacitat permanent total, absoluta o gran invalidesa del treballador.

És important destacar que el legislador a l'hora d'introduir els incentius fiscals no ha efectuat remissió al Text refós de la Llei reguladora de l'Impost sobre societats (societats) ni a la Llei reguladora de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (empresari o professional), pel que es necessitarà d'un posterior desenvolupament normatiu per poder concretar la seva aplicació en les corresponents declaracions fiscals.

En data d'1 de febrer s'ha publicat al BOE l'admissió a tràmit de la qüestió d'inconstitucionalitat dels apartats 2 (obligació de documentació) i 10 (règim d'infraccions i sancions) de l'article 16 TRLIS

Donada l'enorme transcendència, incloc el redactat publicat al BOE, del qual es podrà fer un seguiment del mateix.

"I. DISPOSICIONS GENERALS

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

Qüestió d'inconstitucionalidad n º 3705-2011, en ​​relació amb els apartats 2 i 10 de l'article 16 del Reial Decret Legislatiu 4/2004, de 5 de març, pel qual s'aprova el text refós de la Llei de l'Impost sobre Societats, per possible vulneració de l'article 25.1 de la Constitució.

El Ple del Tribunal Constitucional, per provisió de 17 de gener actual, ha acordat admetre a tràmit la qüestió d'inconstitucionalidad nombre 3705-2011 plantejada per la Secció Segona de la Sala del Contenciós-Administratiu del Tribunal Suprem, en el recurs contenciós-administratiu núm . 8-2009, en relació amb els apartats 2 i 10 de l'article 16 del Reial Decret Legislatiu 4/2004, de 5 de març, pel qual s'aprova el text refós de la Llei de l'Impost sobre Societats, per possible vulneració de l'article 25.1 de la Constitució, i, de conformitat amb el que disposa l'article 10.1 c) LOTC en la redacció donada per la Llei Orgànica 6/2007, de 24 de maig, deferir a la Sala Primera, a la qual per torn objectiu li ha correspost , el coneixement de la present qüestió.

De conformitat amb el que estableix l'article 37.2 LOTC, en la nova redacció, qui siguin part en el procediment 8-2009, podran personar-se davant aquest Tribunal dintre dels quinze dies següents a la publicació del present edicte en el «Butlletí Oficial de l'Estat ».

Madrid, 17 de gener de 2012.-La Secretària de Justícia del Ple del Tribunal Constitucional, Herminia Palencia Guerra.

En data 24 de novembre de 2011 la Direcció General de Tributs va emetre Consulta Vinculant resolent la qüestió plantejada al voltant dels percentatges de deducció per activitats d'Investigació i Desenvolupament i Innovació Tecnològica i per inversions mediambientals per a l'exercici social 2011, partint que l'inici d'aquest exercici té lloc entre l'1 de gener i el 5 de març d'aquest any.

1. A. DEDUCCIÓ PER ACTIVITATS DE RECERCA I DESENVOLUPAMENT I INNOVACIÓ TECNOLÒGICA

• L'article 35 del Text refós de la Llei reguladora de l'Impost sobre Societats (Reial Decret Legislatiu 4/2004, de 5 de març) regula la deducció per activitats de recerca i desenvolupament i innovació tecnològica.

L'esmentat Reial decret legislatiu recull els següents percentatges de deducció:

INVESTIGACIÓ I DESENVOLUPAMENT:

a) El 30% de les despeses efectuades en el període impositiu per aquest concepte.

En el cas que les despeses efectuades en la realització d'activitats de recerca i desenvolupament en el període impositiu siguin més grans que la mitjana dels efectuats en els dos anys anteriors, s'aplicarà el percentatge establert en el paràgraf anterior fins a la mitjana, i el 50% sobre l'excés respecte d'aquesta.

A més de la deducció que sigui procedent conforme al que disposen els paràgrafs anteriors es practicarà una deducció addicional del 20% de l'import de les despeses de personal de l'entitat corresponents a investigadors qualificats adscrits en exclusiva a activitats de recerca i desenvolupament.

b) El 10% de les inversions en elements d'immobilitzat material i intangible, exclosos els immobles i terrenys, sempre que estiguin afectes exclusivament a les activitats de recerca i desenvolupament.

INNOVACIÓ TECNOLÒGICA.

Percentatge de deducció: El 10% de les despeses efectuades en el període impositiu per aquest concepte.

• Posteriorment, la Llei 35/2006, de 28 de novembre, va afegir una disposició addicional desena estableix que els percentatges de deducció seran els que resultin de multiplicar els percentatges anteriorment assenyalats pels següents coeficients (arrodonint el resultat en la unitat inferior):

- 0,92 (períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2007).

- 0,85 (períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2008).

La referida Llei 35/2006 va establir en la disposició derogatòria segona que l'article 35 quedava derogat amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de 1 de gener de 2012.

• No obstant això, aquesta derogació va ser suprimida pel Reial decret llei 3/2009, de 27 de març, de mesures urgents en matèria tributària, financera i concursal, de manera que la deducció seguirà vigent per a aquests períodes.

• Posteriorment, la Llei 2/2011 de 4 de març, d'Economia Sostenible va modificar la lletra c) de l'article 35 ampliant el percentatge de deducció per a la investigació tecnològica disposant que el mateix és del 12%, sense que li siguin d'aplicació els percentatges de reducció esmentats en la disposició addicional desena. (Aquesta Llei 2/2011 va entrar en vigor el 6 de març de 2011).

Això vol dir que per a l'exercici 2011 la deducció per activitats d'R + D + IT queda en els següents percentatges:

1. B. DEDUCCIÓ PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS.

• L'article 39 del Text refós de la Llei reguladora de l'Impost sobre Societats (Reial Decret Legislatiu 4/2004, de 5 de març) regulava la deducció per inversions mediambientals en els següents termes:

1. Les inversions realitzades en béns de l'actiu material destinades a la protecció del medi ambient consistents en instal · lacions que evitin la contaminació atmosfèrica procedent d'instal · lacions industrials, contra la contaminació d'aigües superficials, subterrànies i marines per a la reducció, recuperació o tractament de residus industrials per a la millora de la normativa vigent en els àmbits d'actuació, donaran dret a practicar una deducció en la quota íntegra del 10% de les inversions que estiguin incloses en programes, convenis o acords amb l'Administració competent en matèria mediambiental, la qual haurà d'expedir la certificació de la convalidació de la inversió.

2. La deducció prevista en l'apartat anterior serà del 12% en el supòsit d'adquisició de nous vehicles industrials o comercials de transport per carretera, només per a aquella part de la inversió que es determini que contribueix de manera efectiva a la reducció de la contaminació atmosfèrica .

3. Així mateix, es pot deduir de la quota íntegra el 10% de les inversions realitzades en béns d'actiu material nous destinats a l'aprofitament de fonts d'energies renovables consistents en instal · lacions i equips amb qualsevol de les finalitats que s'esmenten a continuació:

1. Aprofitament de l'energia provinent del sol per transformació en calor o electricitat.
2. Aprofitament, com a combustible, de residus sòlids urbans o de biomassa procedent de residus d'indústries agrícoles i forestals, de residus agrícoles i forestals i de cultius energètics per la seva transformació en calor o electricitat.
3. Tractament de residus biodegradables procedents d'explotacions ramaderes, d'estacions depuradores d'aigües residuals, d'efluents industrials o de residus sòlids urbans per la seva transformació en biogàs.
4. Tractament de productes agrícoles, forestals o olis usats per la seva transformació en biocarburants (bioetanol o biodièsel).

• La Llei 35/2006 a través de la disposició addicional desena, estableix per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2007 que els percentatges de deducció per inversions mediambientals es determinaran multiplicant els percentatges assenyalats en l'article 39 pels següents coeficients:

0,8 en els períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2007.

0,6 en els períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2008.

0,4 en els períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2009.

0,2 en els períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2010.

Així mateix aquesta Llei va establir en la disposició derogatòria segona que la referida deducció per inversions quedava derogada per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de 1 de gener de 2011.

• Posteriorment, la Llei 2/2011 va establir que la deducció per inversions mediambientals quedaria vigent amb la redacció, amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir de l'entrada en vigor de la Llei (6 març 2011):

"Article 39.1. Les inversions realitzades en béns de l'actiu material destinades a la protecció del medi ambient consistents en instal · lacions que evitin la contaminació atmosfèrica procedent d'instal · lacions industrials, contra la contaminació d'aigües superficials, subterrànies i marines per a la reducció, recuperació o tractament de residus industrials propis, sempre que s'estigui complint la normativa vigent en els àmbits d'actuació, però es realitzin per millorar les exigències que estableix la normativa, donaran dret a practicar una deducció en la quota íntegra del 8% de les inversions que estiguin incloses en programes, convenis o acords amb l'Administració competent en matèria mediambiental, la qual haurà d'expedir la certificació de la convalidació de la inversió. "

Per això queden derogades per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de 1 de gener de 2011 les deduccions referides en els apartats 2 i 3 de l'article 39 anteriorment esmentat

No obstant això, la deducció establerta en l'apartat 1 en la redacció anterior a la Llei 2/2011 està vigent per als períodes impositius que s'iniciïn entre l'1 de gener i el 5 de març de 2011, encara que el percentatge de deducció és del 10 % multiplicat pel coeficient de 0,2 (per tant, 2%).

Així doncs, la deducció per inversió mediambiental queda en els següents percentatges:

El Butlletí Oficial de l'Estat va publicar el dia 31 de desembre de 2011 el Reial decret llei 20/2011 de mesures urgents en matèria pressupostària, tributària i financera per a la correcció del dèficit públic.
Passem a continuació a comentar les mesures de contingut tributari.

• IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES.

1. QUOTA ÍNTEGRA ESTATAL, BASE LIQUIDABLE GENERAL I DE L'ESTALVI.

S'estableix un gravamen complementari a la quota íntegra estatal, d'abast temporal per als anys 2012 i 2013, per a la reducció del dèficit públic.

En els períodes impositius 2012 i 2013, la quota íntegra estatal s'incrementarà en els següents imports:

a) El resultant d'aplicar a la base liquidable general els tipus de l'escala següent:

Això suposa a Catalunya, partint d'escala estatal i escala autonòmica, els següents percentatges aplicables:

b) El resultant d'aplicar a la base liquidable de l'estalvi els tipus de la següent escala:

Amb aquest increment, la quota íntegra estatal corresponent a la base imposable de l'estalvi queda de la següent manera:

Això suposa a Catalunya, partint d'escala estatal i escala autonòmica, els següents percentatges aplicables:

2. QUOTA DE RETENCIÓ SOBRE ELS RENDIMENTS DEL TREBALL.

En els períodes impositius 2012 i 2013, la quota de retenció en els rendiments del treball s'incrementarà en l'import resultant d'aplicar a la base per calcular el tipus de retenció dels tipus previstos en l'escala següent:

Amb aquest increment, l'escala aplicable al càlcul de retencions queda de la següent manera:

Les retencions i ingressos a compte a practicar sobre els rendiments del treball que se satisfacin o abonin durant el mes de gener de 2012, corresponents a aquest mes, i als quals sigui aplicable el procediment general de retenció s'han de realitzar sense prendre en consideració l'increment ressenyat.

En els rendiments que se satisfacin o abonin a partir de l'1 de febrer de 2012, sempre que no es tracti de rendiments corresponents al mes de gener, el pagador haurà de calcular el tipus de retenció prenent en consideració el referit increment.

  3. QUOTA DE RETENCIÓ D'ADMINISTRADORS I MEMBRES DEL CONSELL D'ADMINISTRACIÓ.

Del 35% passen al 42% (aplicable ja al mes de gener)

4. QUOTES DE RETENCIÓ QUE PASSEN DEL 19% AL 21% (aplicable ja al mes de gener):

- Imputacions de rendes per la cessió de drets d'imatge,
- R endimientos del capital mobiliari
- Guanys derivats del reemborsament d'accions i participacions d'inversió col · lectiva,
- P remios,
- A rrendamiento o subarrendament de béns immobles, entre altres.

5. DEDUCCION PER ADQUISICIÓ D'HABITATGE HABITUAL.

Es recupera la deducció per adquisició d'habitatge habitual, amb caràcter retroactiu des de l'1 gener 2011

Els termes en els quals es regula esta deducció (així com per als comptes habitatge) són els mateixos que estaven vigents a 31 de desembre de 2010, ja que el mecanisme jurídic pel qual es recupera aquesta deducció és la derogació de la disposició transitòria divuitena de la Llei en la qual s'establien límits per a l'aplicació d'aquesta deducció. L'única excepció és que la base màxima de deducció, que estava en 9.015 euros anuals, s'ha incrementat a 9.040 euros, i la base màxima sobre la qual es podia aplicar la deducció per obres i instal · lacions d'adequació en l'habitatge (certificades per la Administració competent com a necessàries per a l'accessibilitat i comunicació sensorial que faciliti el desenvolupament digne i adequat de les persones amb discapacitat) s'incrementa de 12.020 euros a 12.080 euros.

Consideració de la deducció per inversió en habitatge en el càlcul dels pagaments a compte: Als efectes del que disposen els articles 86.1, 88.1 i 110.3 d) del Reglament de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, la quantia determinant per a la presa en consideració de la deducció per habitatge en el càlcul d'aquests pagaments a compte serà de 33.007,20 euros.

No obstant el que disposa l'apartat anterior, les retencions i ingressos a compte a practicar sobre els rendiments del treball que se satisfacin o abonin durant el mes de gener de 2012, corresponents a aquest mes, i als quals sigui aplicable el procediment general de retenció se d 'acord amb les quanties previstes en la normativa vigent a 31 de desembre de 2011 (límit fins a aquesta data era de 22.000 euros).

6. EXERCICI D'ACTIVITAT ECONÒMICA.

Es prorroga per 2012 els incentius fiscals per al foment de la utilització de les noves tecnologies i la formació del personal en aquesta matèria per a aquells contribuents de l'IRPF que exerceixin activitats econòmiques i tinguen personal, així com els incentius a la creació d'ocupació, en línia amb el que estableix la normativa de l'Impost sobre Societats.

• Així doncs, les despeses i inversions efectuades durant els anys 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 i 2012 per habituar els empleats en la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació, quan la seva utilització només es pugui realitzar fora del lloc i horari de treball, tindrà el següent tractament fiscal:

a) Impost sobre la Renda de les Persones Físiques: Les despeses i inversions tindran la consideració de despeses de formació en els termes que preveu l'article 42.2.b d'aquesta Llei

b) Impost sobre Societats: Les despeses i inversions donaran dret a l'aplicació de la deducció prevista en l'article 40 del text refós de la Llei de l'Impost sobre Societats, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 4/2004. "

• Reducció del 20% del rendiment net de les activitats econòmiques per manteniment o creació d'ocupació:

En cadascun dels períodes impositius 2009, 2010, 2011 i 2012, els contribuents que exerceixin activitats econòmiques l'import net de la xifra de negocis per al conjunt d'elles sigui inferior a 5 milions d'euros i tinguin una plantilla mitjana inferior a 25 empleats , poden reduir en un 20 per 100 el rendiment net positiu declarat, minorat si s'escau per les reduccions previstes en l'article 32 d'aquesta Llei, corresponent a les mateixes, quan mantinguin o creïn ocupació.

A aquests efectes, s'entendrà que el contribuent manté o crea ocupació quan en cadascun dels citats períodes impositius la plantilla mitjana utilitzada en el conjunt de les seves activitats econòmiques no sigui inferior a la unitat ia la plantilla mitjana del període impositiu 2008.

L'import de la reducció així calculada no podrà ser superior al 50 per cent de l'import de les retribucions satisfetes en l'exercici al conjunt dels seus treballadors.

• IMPOST SOBRE SOCIETATS.

1. PAGAMENTS FRACCIONATS.

Per als períodes impositius que s'iniciïn durant l'any 2012, el percentatge de pagament fraccionat a aplicar a la quota íntegra de l'últim període impositiu el termini reglamentari de declaració estigués vençut el primer dia dels 20 naturals dels mesos d'abril, octubre i desembre , serà el 18 per cent.

Per a la modalitat de càlcul del pagament fraccionat en funció de la base imposable del mateix període impositiu, el percentatge a aplicar serà el resultat de multiplicar per cinc setens el tipus de gravamen arrodonit per defecte. Es manté expressament en vigor (2012 i 2013) que estableix el RD-L 9/2011 sobre percentatges a aplicar per raó de pagaments fraccionats per a aquelles societats la xifra de negocis sigui superior a 6.010.121,04 euros:

- 21%: Xifra de negocis superior a 6 milions d'euros i inferior a 20 milions d'euros.
- 24%: Xifra de negocis superior a 20 milions d'euros i inferior a 60 milions d'euros.
- 27%: Xifra de negocis superior a 60 milions d'euros.

2. DEDUCCIÓ PER FOMENTAR LA UTILITZACIÓ DE LES NOVES TECNOLOGIES I LA FORMACIÓ DEL PERSONAL

Les despeses i inversions efectuades durant els anys 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 i 2012 per habituar els empleats en la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació, quan la seva utilització només es pugui realitzar fora del lloc i horari de treball, donaran dret a l'aplicació de la deducció per despeses de formació professional.

Es prorroga la vigència de l'article 40 del text refós de la Llei de l'Impost sobre Societats durant els anys 2011 i 2012 per a les despeses i inversions per habituar els empleats en la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació. (Deducció de l'1%, 2% si supera la mitjana dels dos anys anteriors).

3. REDUCCIÓ DEL TIPUS DE GRAVAMEN PER A DETERMINADES EMPRESES DE REDUÏDA DIMENSIÓ ("microempreses").

Pròrroga del denominat "tipus reduït" per a empreses la xifra de negocis sigui inferior a 5 milions d'euros i la plantilla mitjana sigui inferior a 25 treballadors:

- De 0 a 300.000 € de base imposable: 20%
- Superior a 300.000 € de base imposable: 25%

Aquest tipus de gravamen reduït està condicionat al fet que durant els dotze mesos següents a l'inici de cada un d'aquests períodes impositius, la plantilla mitjana de l'entitat no sigui inferior a la unitat i, a més, tampoc sigui inferior a la plantilla mitjana dels dotze mesos anteriors a l'inici del primer període impositiu que comenci a partir de 1 de gener de 2009.

4. PERCENTATGE DE RETENCIÓ O INGRÉS A COMPTE

Des del 1 de gener de 2012 i fins al 31 de desembre de 2013, ambdós inclosos, el percentatge de retenció o ingrés a compte per les rendes subjectes a aquest impost s'eleva del 19 al 21 per 100.

• IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS.

S'incrementa el percentatge de tributació al 21% (del 19% passa al 21) per a les rendes obtingudes per establiments permanents d'entitats no residents que trasfieran l'estranger, i el tipus general de tributació de dividends, interessos i guanys patrimonials.

Així mateix, s'eleva fins al 24,75% (del 24% passa al 24,75%) el tipus de gravamen general de l'impost.

• IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT.

Es prorroga fins al 31 de desembre de 2012 l'aplicació del tipus superreduït del 4% al lliurament d'edificis o parts dels mateixos aptes per a la seva utilització com habitatges, incloses les places de garatge, amb un màxim de dues unitats, i annexos en ells situats que es transmetin conjuntament amb els mateixos.

• IMPOST SOBRE BÉNS IMMOBLES.

   Amb caràcter temporal, per als anys 2012 i 2013, el RD-L estableix un complicat sistema d'increment de tipus per l'IBI, en què s'han de tenir en compte les dates de les últimes revisions cadastrals dels immobles.

Els tipus a què es refereix l'increment giren sobre el tipus impositiu actualment en vigor a cada municipi.

Els tipus de gravamen de l'Impost sobre Béns Immobles resultaran incrementats en els percentatges següents:

a) El 10 per 100 per als municipis que hagin estat objecte d'un procediment de valoració col · lectiva de caràcter general per a béns immobles urbans com a conseqüència d'una ponència de valors total aprovada amb anterioritat a l'any 2002, no podent resultar el tipus de gravamen mínim i supletori inferior al 0,5 per cent el 2012 i al 0,6 per 100 en 2013.

b) El 6 per 100 per als municipis que hagin estat objecte d'un procediment de valoració col · lectiva de caràcter general per a béns immobles urbans com a conseqüència d'una ponència de valors total aprovada entre 2002 i 2004, no podent resultar el tipus de gravamen mínim i supletori inferior al 0,5 per cent.

c) El 4 per 100 per als municipis que hagin estat objecte d'un procediment de valoració col · lectiva de caràcter general per a béns immobles urbans com a conseqüència d'una ponència de valors total aprovada entre 2008 i 2011.

Únicament s'aplicarà en els següents termes:

• Als immobles d'ús no residencial, en tot cas, inclosos els immobles gravats amb tipus diferenciats a què es refereix l'article 72.4 del text refós de la Llei Reguladora de les Hisendes Locals.
• A la totalitat dels immobles d'ús residencial als quals els sigui aplicable una ponència de valors total aprovada amb anterioritat a l'any 2002.
• Als immobles d'ús residencial als quals els sigui aplicable una ponència de valors total aprovada l'any 2002 o en un any posterior, i que pertanyin a la meitat amb major valor cadastral del conjunt dels immobles del municipi que tinguen el dit ús .

El que disposa el present article no és aplicable als municipis les ponències de valors hagin estat aprovades entre els anys 2005 i 2007.

Tampoc tindrà efectes per al període impositiu que s'iniciï el 2013 per a aquells municipis en què s'aprovi una ponència de valors total l'any 2012.

En el supòsit que el tipus aprovat per un municipi per al 2012 o 2013 fos inferior al vigent el 2011, l'any en què això passi s'aplicarà el que disposa aquest article prenent com a base el tipus vigent en 2011.

• LLEI GENERAL TRIBUTÀRIA. ASSISTÈNCIA MÚTUA.

Aquesta llei estableix els principis i les normes jurídiques generals que regulen les actuacions de l'Administració tributària per aplicació a Espanya de la normativa sobre assistència mútua entre els estats membres de la Unió Europea o en el marc dels convenis per evitar la doble imposició o d' altres convenis internacionals.

- Òrgan competent en matèria d'aplicació dels tributs derivades o atribuïdes per la normativa sobre assistència mútua: L'Agència Estatal d'Administració Tributària.
- En el marc de l'assistència mútua poden establir obligacions tributàries als obligats tributaris.
- Interès de demora: S'exigirà quan es rebi una petició de cobrament de deutes de titularitat d'altres Estats o d'entitats internacionals o supranacionals acord amb la normativa sobre assistència mútua, llevat que la normativa estableixi una altra cosa.
- Recàrrecs del període executiu: No es meritaran els recàrrecs del període executiu en el cas de deutes de titularitat d'altres Estats o d'entitats internacionals o supranacionals l'actuació recaptadora es realitzi en el marc de l'assistència mútua, llevat que la normativa sobre l'assistència estableixi una altra cosa.
- Pagament dels deutes de titularitat d'altres Estats o entitats internacionals o supranacionals l'actuació recaptadora es realitzi en el marc de l'assistència mútua serà requerit a l'obligat tributari, que haurà efectuar en els següents terminis:

• Si la notificació de l'instrument d'execució es realitza entre els dies ui 15 de cada mes, des de la data de recepció de la notificació fins al dia 20 del mes esmentat o, si aquest no fos hàbil, fins l'immediat hàbil següent.
• Si la notificació de l'instrument d'execució es realitza entre els dies 16 i últim de cada mes, des de la data de recepció de la notificació fins al dia cinc del mes següent o, si aquest no fos hàbil, fins l'immediat hàbil següent.

No obstant això, quan la norma reguladora de l'assistència mútua ho permeti, l'Administració tributària podrà desenvolupar actuacions recaptatòries de la recepció de la sol · licitud de cobrament de l'Estat o entitat internacional o supranacional requeridor, sense necessitat que hagi conclòs el termini a què es refereix aquest apartat.

- Ajornament i fraccionament del pagament: La normativa sobre ajornament i fraccionament també és aplicable als crèdits de titularitat d'altres Estats o entitats internacionals o supranacionals respecte dels quals s'hagi rebut una petició de cobrament, llevat que la normativa sobre assistència mútua estableixi una altra cosa.

- Interrupció dels terminis de prescripció: S'aplica en idèntics termes quan es realitzin en un altre Estat en el marc de l'assistència mútua, tot i que aquests actes no produeixin efectes interruptors semblants a l'Estat en el qual materialment es realitzin.

- Prelació i garanties de crèdits de titularitat d'altres Estats: Els crèdits de titularitat d'altres Estats o entitats internacionals o supranacionals no gaudeixen de prelació alguna quan concorrin amb altres crèdits de dret públic, ni de la resta de les garanties que estableixen els articles anteriors d'aquesta secció, llevat que la normativa sobre assistència mútua estableixi una altra cosa.

- Mesures cautelars: Quan se sol · liciti a l'Administració tributària l'adopció de mesures cautelars en el marc de l'assistència mútua, el document procedent de l'Estat o entitat internacional o supranacional que les sol · liciti que permeti l'adopció de mesures cautelars no estarà subjecte a cap acte de reconeixement, addició o substitució per part de l'Administració tributària espanyola.

- Normes sobre mitjans i valoració de la prova: Les proves o informacions subministrades per altres estats o entitats internacionals o supranacionals en el marc de l'assistència mútua poden incorporar, amb el valor probatori que sigui procedent de conformitat amb l'apartat anterior, el procediment que correspongui.

- Actuacions d'assistència mútua: L'Administració tributària podrà requerir i prestarà assistència mútua tendent a l'intercanvi d'informació, a la recaptació de crèdits o altres finalitats previstes a la normativa reguladora de l'assistència.

- Intercanvi d'informació: L'Administració tributària podrà facilitar a altres estats oa entitats internacionals o supranacionals les dades, informes o antecedents obtinguts en l'exercici de les seves funcions, sempre que la cessió tingui per objecte l'aplicació de tributs de titularitat d'altres Estats o de entitats internacionals o supranacionals, en els termes i amb els límits que estableix la normativa sobre assistència mútua, sense perjudici que l'Estat o entitat receptora de la informació pugui utilitzar per a altres fins quan així s'estableixi en la normativa.

A fi de proporcionar la informació esmentada, l'Administració tributària realitzarà les actuacions que calguin per obtenir-la, fins i tot quan la informació sol · licitada no sigui precisa per a la determinació dels seus tributs interns. A aquest efecte, l'Administració podrà utilitzar qualsevol dels mecanismes d'obtenció d'informació que regula aquesta Llei

La informació subministrada a l'Administració tributària per altres estats o per entitats internacionals o supranacionals en virtut de normes sobre assistència mútua tindrà caràcter reservat, llevat que la normativa sobre assistència estableixi una altra cosa.

- Suspensió del procediment de recaptació: S'acordarà la suspensió d'ofici del procediment de recaptació instat a l'empara de les normes d'assistència mútua per la comunicació de l'existència d'un litigi per l'Estat o entitat internacional o supranacional requeridor que pogués afectar el crèdit respecte del qual s'ha sol · licitat assistència. La suspensió també tindrà lloc quan l'interessat en el procediment comuniqui i acrediti fefaentment l'existència del mateix.

No obstant això, aquesta suspensió no s'ha d'acordar o quedarà sense efecte quan l'Estat o entitat internacional o supranacional manifesti la seva voluntat a favor de l'execució.

Quan el litigi es refereixi només a una part de la sol · licitud d'assistència, la suspensió referida en l'apartat anterior s'entendrà produïda només respecte de la part afectada per la impugnació, podent-se continuar amb l'execució de la part no afectada.

Llevat que la normativa sobre assistència mútua estableixi una altra cosa, també se suspendrà el procediment de recaptació quan algun dels estats o entitats internacionals o supranacionals intervinents en l'assistència haguessin iniciat un procediment amistós i el resultat d'aquest procediment pogués afectar el crèdit respecte del qual s'ha sol · licitat assistència. La suspensió produirà efectes fins que conclogui el procediment, llevat que, entre altres supòsits, hi hagi indicis racionals que el cobrament es veurà frustrat o greument dificultat, en aquest cas es continuarà l'execució. No obstant això, es podran adoptar les mesures cautelars per garantir el cobrament del crèdit conforme al que disposa l'article 81.2 d'aquesta Llei

- Terminació dels procediments de recaptació tramitats a l'empara de les normes d'assistència mútua: Els procediments de recaptació tramitats a l'empara de l'assistència mútua poden acabar, a més de per les causes de l'article 173 d'aquesta Llei, per la modificació o retirada de l' petició de cobrament original efectuada per l'Estat o entitat internacional o supranacional requeridor de l'assistència.

Barcelona, ​​31 desembre de 2011.

D'acord amb el manifestat en la roda de premsa posterior al Consell de Ministres, que s'està celebrant avui, em permeto avançar algunes NOVETATS:

1 - IRPF. S'estableix un recàrrec de solidaritat amb caràcter temporal i progressiu, sobre la quota d'IRPF.

Es crea un gravamen complementari per a reducció del dèficit públic temporal i progressiu.

• BASE LIQUIDABLE GENERAL.
El gravamen s'aplica en els exercicis 2012 i 2013 sobre tots els trams de base liquidable general actualment vigents per aplicació de la tarifa estatal.
Els percentatges aplicables oscil · len entre el 0,75 per 100 per al primer tram de la tarifa, el corresponent a les rendes més baixes, fins al 7 per 100 per a les rendes superiors a 300.000 euros, tram que es crea nou per a aquest gravamen.

• BASE LIQUIDABLE DE L'ESTALVI.
També s'estableix el gravamen complementari per a les rendes de l'estalvi en percentatges que oscil · len entre el 2 per 100 per als rendiments de fins a 6.000 euros i el 6 per 100 per rendiments superiors a 24.000 euros.

• Les tarifes previstes del gravamen són les següents:

El Reial Decret Llei ajusta les retencions, tant de rendiments del treball, com del capital, al nou gravamen.

Exemples
Per a una persona soltera sense fills:
- Si els seus ingressos són de 16.000 euros a l'any, pagarà 53,86 euros més a l'any.
- Si la seva renda és de 30.000 euros, l'increment és de 248,88 euros anuals.
- Si el seu sou brut és de 400.000 euros, pagarà un increment de 20.567,95 euros a l'any.
Per a una família amb dos fills i declaració conjunta:
- Si els seus ingressos són 16.000 euros, l'increment de quota és 0.
- Si els seus ingressos són 30.000 euros, l'increment de quota és 151,81 euros a l'any.
- Si els seus ingressos són 400.000 euros, l'increment de quota és de 20.300,87 euros a l'any.

L'impacte recaptatori d'aquesta mesura de l'IRPF en 2012 s'ha estimat en la xifra aproximada de 5.357.000 d'euros. D'aquest increment recaptatori es beneficiaran totes les administracions, ja que més del 50 per 100 es destinarà a comunitats autònomes i ens locals a través del model de finançament.

Així mateix, es recupera la deducció per adquisició d'habitatge.

2 - Impost sobre Societats.

Manteniment de l'increment del pagament fraccionat de l'Impost de Societats per a grans empreses, que va ser adoptat el passat mes d'agost.

3 - IBI.

S'estableix l'aplicació transitòria i excepcional durant els exercicis 2012 i 2013 per als immobles urbans d'un increment del tipus impositiu de l'IBI. S'estima que la reforma suposarà un increment de la recaptació per a les entitats locals de 918 milions d'euros.

Aquest increment s'ha establert d'una manera progressiva (10 per 100, 6 per 100, 4 per 100) atenent l'antiguitat de la revisió cadastral i, per tant, a la seva adequació al valor del mercat: com més antiguitat del valor, major pujada.

A més, per evitar penalitzar les rendes més baixes, s'ha exclòs de l'increment al 50 per 100 dels habitatges de menor valor de cada municipi, sempre que els seus valors cadastrals hagin estat actualitzats després de 2001. També estan exemptes d'aquesta pujada dels habitatges el valor cadastral ha estat revisat en els anys en què el valor dels immobles era més alt (2005-2007). Tenen tipus del 4 per 100, entre d'altres, els següents municipis: Madrid, Màlaga, Oviedo, Segòvia, Zamora, Burgos, Gijón, Sòria, Mèrida, Alcalá de Henares, Alcorcón, Fuenlabrada i Móstoles.

Exemples

 Un habitatge amb un valor de mercat de 150.000 euros, el valor cadastral hagi estat revisat abans de 2002, pagava 150 euros de mitjana.

Després de la mesura, pagaria 165 euros, ja que l'increment absolut de la quota és de 15 euros. Si el valor cadastral d'aquesta mateix habitatge hagués estat revisat després de 2002, la reforma aprovada no suposaria un increment de la quota.

 Un habitatge amb un valor de mercat de 300.000 euros, el valor cadastral hagi estat revisat abans de 2002, pagava 300 euros de mitjana.

Després de la mesura, pagaria 330 euros i l'increment absolut de la quota seria de 30 euros. Si el valor cadastral d'aquesta mateix habitatge hagués estat revisat entre 2002 i 2005, la reforma suposaria un increment de la quota entre 15 euros i 25 cinc euros.

4. IVA.

Es prorroga el tipus del 4% per l'adquisició d'habitatge.

5. S'elimina la bonificació del gasoil professional de 2,8 cèntims litre.

En altres temes, destacar els següents: es congela la tarifa elèctrica, se suprimeix el cànon digital, i s'aprova la revaloració de les pensions.

o Manteniment del sou dels funcionaris i congelació de la taxa de reposició de les plantilles, excepte per a les Cossos i Forces de Seguretat de l'Estat i per als cossos de lluita contra el frau dels ministeris d'Hisenda i Administracions Públiques, i d'Ocupació i Seguretat Social.
o Increment de l'horari laboral dels funcionaris, que passa a 37,5 hores setmanals en tot el territori nacional. Es pot mantenir l'horari de 35 hores setmanals amb una reducció de salari proporcional.
o Manteniment del Salari Mínim Interprofessional en 641, 40 euros (amb catorze pagues) per a 2012.
o Enviament a les Corts Generals d'un Projecte de Llei de reforma de la Llei Orgànica de finançament dels partits polítics per a la reducció de la subvenció als partits polítics en un 20 per 100. La mateixa reducció s'aplicarà a les subvencions als agents socials.
o Reducció del pressupost de RTVE en 200 milions d'euros.
o Reducció del pressupost de RENFE a 200 milions d'euros.
o Reducció de les subvencions i préstecs en R + D + I per un import total de 600 milions d'euros.
o Reducció de les subvencions d'ajuda al desenvolupament.
o Reducció en 400 milions d'euros en préstecs participatius als concessionaris d'autopistes.
o Ajornament fins l'1 de gener de 2013 De l'aplicació de la Llei de Dependència per a nous beneficiaris, mantenint la cobertura a tots els actuals beneficiaris.
o No renovació de la Renda d'Emancipació, mantenint la cobertura actual, que afecta 300.000 joves.
o Eliminació del finançament d'infraestructures en compensació del cessament d'activitat de la mineria del carbó.
o Ajornament fins l'1 de gener de 2013 la ampliació del permís de paternitat de dues a quatre setmanes.

Aquesta informació està obtinguda de la pròpia roda de premsa. Serà ampliada tan aviat tingui més informació.

Barcelona, ​​30 desembre de 2011.

Resum de les principals mesures fiscals acordades dia 20 de desembre de 2011.

Tiquet moderador sobre la recepta mèdica.
Es gravarà amb 1 € la prescripció i dispensació dels medicaments.

El hauran de satisfer els titulars de targeta sanitària per cada medicament prescrit.

Impost sobre vendes detallistes d'hidrocarburs
El tram autonòmic s'incrementa: De 0,024 cèntims d'euro per litre, passa a 0,048 cèntims per litre.

Impost sobre el turisme.
Grava l'estada de les persones físiques en els establiments turístics de Catalunya (hotels, apartaments, càmpings, cases rurals, creuers, etc.)

El tribut és unipersonal.

Es fixa 3 gravàmens en funció de les característiques de l'establiment:
a. 3 € per a hotels de 5 estrelles i creuers.
b. 2 € hotels de 4 estrelles
c. 1 € la resta d'allotjaments
La quota que pagui cada persona serà el resultat de multiplicar aquest gravamen pel nombre de pernoctacions, amb un màxim de 10 nits.

Estaran exempts de pagament els menors de 12 anys i les persones que gaudeixin d'estades subvencionades per programes socials d'alguna administració pública de la Unió Europea.

Dació en pagament.

Dació en pagament associada a un contracte de lloguer amb opció de compra.

a) Bonificació del 100% de la quota per transmissions de l'habitatge (ITP 100% bonificat per a l'entitat creditora).
Per a això l'antic propietari ha de signar un contracte de lloguer per un període no inferior a 10 anys.
L'import màxim bonificat serà equivalent a l'aplicació del tipus impositiu sobre els primers 100.000 € del preu de l'habitatge.

b) Lloguer de l'habitatge.
Es bonifica el 100% de la quota per arrendament (Actes Jurídics Documentats) entre l'entitat creditora i el propietari.

c) Readquisició de l'habitatge.
Si l'antic propietari decideix recomprar al banc el seu habitatge, la Generalitat també bonificarà el 100% de la quota tributària de l'ITP que grava aquest tràmit.

També es preveu una bonificació del 100% de la quota de l'ITP quan el propietari i l'entitat creditora acordin alguna modificació en les condicions de la hipoteca sobre l'habitatge habitual, com ara canvis en el tipus d'interès o ampliacions en els terminis d'amortització.

Impost sobre el patrimoni.

Elevació del mínim exempt a 700.000 €.

Actes Jurídics Documentats.

S'eleven els tipus:
- Del 1,2% passa a 1,5% en tots els supòsits generals.
- Del 1,5% passa a 1,8% en aquells documents en què s'hagi renunciat a l'exempció d'IVA.

Desembre de 2011.